T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç
Dağıtımı Hakkında Sirküler/1
|
Konusu |
: |
Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı
Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Formun
Doldurulması |
|
Tarihi |
: |
24/04/2008 |
|
Sayısı |
: |
TF-1/2008-1 |
|
İlgili olduğu maddeler |
: |
Kurumlar Vergisi Kanunu Madde 7, 12 ve 13
|
|
İlgili olduğu kazanç türleri |
: |
Kurum Kazancı |
1. Giriş
5520 sayılı Kurumlar Vergisi
Kanunu'nun 1/1/2007 tarihinde yürürlüğe giren "Transfer
fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı" başlıklı
13 üncü maddesine ilişkin ayrıntılı açıklamaların
yapıldığı 1 seri numaralı Transfer Fiyatlandırması
Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğin[1]
"7.1- Yıllık Belgelendirme" başlıklı bölümüne göre,
kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle bir
hesap dönemi içinde yaptıkları işlemler ile ilgili
olarak "Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen
Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form"u
doldurmaları ve kurumlar vergisi beyannamesi ekinde
bağlı bulundukları vergi dairesine göndermeleri
gerekmektedir.
Bu sirkülerin konusunu söz konusu formun doldurulması
ile ilgili açıklamalar oluşturmaktadır.
2. Formun Kapsamı
"Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı
Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form" tüm
kurumlar vergisi mükellefleri (serbest bölgelerde
faaliyette bulunanlar dahil) tarafından bir hesap dönemi
içinde transfer fiyatlandırmasına ilişkin işlemler,
kontrol edilen yabancı kurum ve ortak veya ortakla
ilişkili kişilerden temin edilen borç bulunması halinde
doldurulacaktır.
Buna göre, kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap
dönemi içinde;
- İlişkili kişilerle gerçekleştirilen mal veya hizmet
alım ya da satım işlemlerinin,
- Yurt dışı iştiraklerinin,
- Ortak veya ortakla ilişkili kişilerden temin edilen
bir borcun
bulunması halinde bu formun doldurulması gerekmektedir.
Form kapsamında yer alan işlemlerden bir veya birkaçının
bulunması durumunda sadece mevcut işleme ilişkin kısım
doldurulacak, form kapsamında yer alan işlemlerin
bulunmaması durumunda ise bu form doldurulmayacak ve
beyanname ekinde de gönderilmeyecektir.
3. Transfer Fiyatlandırması Kapsamındaki
İlişkili Kişilere İlişkin Bilgiler
Kurumlar Vergisi Kanununun uygulamasında ilişkili kişi
kavramı 1 seri numaralı Transfer Fiyatlandırması Yoluyla
Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ'de
ayrıntılı olarak açıklanmış olup, formun (I) numaralı
bölümüne, kurumlar vergisi mükelleflerinin ilgili hesap
döneminde mal veya hizmet alım ya da satımında bulunduğu
gerek yurt içinde gerekse yurt dışında bulunan gerçek
kişi ve kurumlara ilişkin bilgiler yazılacaktır.
Bu çerçevede, söz konusu formun bu bölümünde, kurumlar
vergisi mükelleflerinin ilgili hesap dönemi içinde
işlem yaptığı yurt içinde
bulunan ilişkili kişilerin adı-unvanı ve vergi kimlik
numarası/T.C kimlik numarası ile yurt dışında bulunan
ilişkili kişiler ve bu ilişkili kişilerin bulunduğu ülke
yazılacaktır. Öte yandan, kurumlar vergisi mükellefinin
yurt dışında işlem yaptığı ilişkili kişinin bulunduğu
ülke ile söz konusu ilişkili kişinin kanuni/iş
merkezinin farklı ülke olması halinde, ilgili sütuna
işlemin yapıldığı ülke adı yazılacaktır.
Kurumlar vergisi mükellefinin sadece yurt içinde bulunan
ilişkili kişilerle işlemlerinin mevcut olması halinde
"Yurt Dışında Bulunan İlişkili Kişi Adı-Unvanı" bölümü,
yurtdışındaki ilişkili kişilerle işlemlerin mevcut
olması halinde ise "Yurt İçinde Bulunan İlişkili Kişi
Adı-Unvanı" başlıklı bölümü doldurulmayacaktır.
4. İlişkili Kişilerle Gerçekleştirilen Transfer
Fiyatlandırmasına İlişkin İşlemler
Formun (II) numaralı bölümüne, mükellefin bir hesap
dönemi içinde ilişkili kişilerle gerçekleştirdiği alım
ve satım işlemlerine ilişkin bilgiler yazılacaktır.
Her bir işlemle ilgili olarak "Alım" sütununa, mal veya
hizmet alımına istinaden ilişkili kişi tarafından
sağlanan işlem tutarı, "Satım" sütununa ise mal veya
hizmet satışına istinaden ilişkili kişiye sağlanan işlem
tutarı yazılacaktır.
Alım ve satım sütunlarında yer verilecek tutarlara Katma
Değer Vergisi ve Özel Tüketim Vergisi dahil edilmeyecek
olup, iade, iskonto ve diğer indirimler düşüldükten
sonra kalan net tutarlar yazılacaktır.
4.1. Varlıklar
Formun "Varlıklar" bölümünde yer alan 1 ve 2 numaralı
satırlarda, mükellefin ilişkili kişiler ile yaptığı
hammadde, yarı mamul, mamul ve ticari mal alım veya
satımına ilişkin bilgiler yer alacaktır. Bu satırın alım
sütununda mükellefin ilişkili kişilerden formun ilgili
bulunduğu hesap dönemi içerisinde satın aldığı hammadde,
yarı mamul, mamul ve ticari malların tutarı, satım
sütununda ise mükellefin ilgili hesap dönemi içerisinde
ilişkili kişilere sattığı hammadde, yarı mamul, mamul ve
ticari malların tutarı yazılacaktır.
Formda yer alan gayri maddi haklar/varlıklar, patent,
ticari marka, ticari unvan, tasarım ya da model gibi
sınaî varlıkların kullanım hakkı ile edebi, sanatsal
eserlerin mülkiyet hakları ve ticari bilgi birikimi (know
how), ticari sırlar gibi fikri hakları kapsamaktadır.
Dolayısıyla bu bölümün 3 numaralı "Gayri Maddi
Haklar/Varlıklar" satırında, alım sütununa mükellefin
formun ilgili bulunduğu hesap dönemi içerisinde edindiği
veya kullandığı gayri maddi varlıklara ilişkin
fiyat/bedel, satım sütununda ise mükellefin ilişkili
kişilere sattığı veya kullandırdığı gayri maddi
varlıklara ilişkin fiyat/bedel yazılacaktır.
Bölümün 4 numaralı "Kiralamalar" satırında, formun
ilgili bulunduğu hesap döneminde mükellefin ilişkili
kişilerden yaptığı kiralama işlemine ilişkin kira bedeli
alım sütununa, ilişkili kişilere kiraya verme işlemine
ilişkin kira bedeli satım sütununa yazılacaktır.
Bölümün 5 numaralı satırında, mükellefin ilişkili
kişilerle ilgili hesap dönemi içerisinde
gerçekleştirdiği demirbaşlar, gayrimenkuller gibi sabit
kıymetlere ilişkin alım ve satım tutarları yazılacaktır.
4.2. Hizmetler
Formun "Hizmetler" ile ilgili bölümünde "İnşaat-Onarım
ve Teknik Hizmetler" ve "Araştırma ve Geliştirme
Hizmetleri"nin yer aldığı 6 ve 7 numaralı satırlarda,
mükellef tarafından ilgili hesap döneminde ilişkili
kişilerden alınan hizmetlere ilişkin tutarlar alım
sütununda, ilişkili kişilere verilen söz konusu
hizmetlere ilişkin tutarlar satım sütununda yer
alacaktır.
Bölümün 8 numaralı "Komisyon" satırında, ilişkili
kişilere verilen komisyon tutarı alım sütununa, ilişkili
kişilerden alınan komisyon tutarı satım sütununa
yazılacaktır.
Bölümün 9 numaralı satırı ise ilişkili kişilerle
gerçekleştirilen ve yukarıda sayılanlar dışındaki
herhangi bir hizmetin bulunması halinde doldurulacaktır.
4.3. Mali İşlemler
Formun "Mali işlemler" bölümünde yer alan 10 numaralı
"Ödünç Para/Kredi-Faiz" satırına, ilişkili kişilerle
formun ilgili bulunduğu hesap dönemi içerisinde
gerçekleştirilen ödünç para ve kredi işlemlerinde ana
paraya ilişkin yıl sonu bakiyesi bu satırın sol
tarafına, yıl içindeki toplam faiz tutarı bu satırın sağ
tarafına ayrı ayrı yazılacaktır. Dolayısıyla ödünç para
alınması durumunda alınan ödünç para tutarı alım
sütununun sol tarafına, verilen faiz alım sütununun sağ
tarafına yazılacak olup, ödünç para verilmesi durumunda
ise verilen ödünç para tutarı satım sütununun sol
tarafında, alınan faiz satım sütununun sağ tarafına
yazılacaktır. Ayrıca bu satıra, ödünç paranın bir unsuru
olarak kabul edilen cari hesaplara ilişkin dönem sonu
bakiye tutarı ve yıl içindeki toplam faiz tutarı da ayrı
ayrı yazılacaktır.
Bölümün 11 numaralı "Gayri Nakdi Krediler" satırında
alınan teminat bu satırın alım sütununun sol tarafına,
bu işleme ilişkin verilen komisyon tutarı ise alım
sütununun sağ tarafına yazılacaktır. Verilen teminat
satım sütununun sol tarafına, bu işleme ilişkin alınan
komisyon tutarı da satım sütununun sağ tarafına
yazılacaktır.
Bölümün 12 numaralı "Mevduat/Repo-Faiz" satırında,
Mevduat veya repo işlemlerinde; yatıran yönünden,
mevduat veya repo tutarı satım sütununun sol tarafına,
söz konusu mevduat/repo için alınan faiz satım sütununun
sağ tarafına ayrı ayrı yazılacaktır.
Mevduat veya repo işlemlerinde; kabul eden yönünden,
mevduat veya repo tutarı alım sütununun sol tarafına,
söz konusu mevduat/repo için verilen faiz alım sütununun
sağ tarafına ayrı ayrı yazılacaktır.
Bölümün 13 numaralı "Vadeli İşlemler (Türev Ürünler)"
satırında, mükellefin ilişkili kişilerle formun ilgili
bulunduğu hesap dönemi içerisinde gerçekleştirdiği
vadeli işlemlere ilişkin bilgiler yer alacaktır.
Forward işlemleri ile ilgili olarak 13.1 numaralı
satırda, alıcı taraf sözleşmeye
göre alımını gerçekleştirdiği kıymetin sözleşmede
belirlenen fiyata/kura göre oluşan değerini alım
sütununda sol tarafa, kıymetin vade tarihindeki piyasa
fiyatına/kura göre oluşan değerini satım sütununda sol
tarafa yazacaktır. Satıcı taraf
ise sözleşmeye göre satımını
gerçekleştirdiği kıymetin sözleşmede belirlenen
fiyata/kura göre oluşan değerini satım sütununda sol
tarafa, kıymetin vade tarihindeki piyasa fiyatına/kura
göre oluşan değerini alım sütununda sol tarafa
yazacaktır.
Futures işlemleri ile ilgili olarak 13.2 numaralı
satırda, işlemle ilgili olarak verilen komisyon tutarı
alım sütununda sağ tarafa, alınan komisyon tutarı ise
satım sütununda sağ tarafa yazılacaktır.
Formun 13.3 numaralı opsiyon sözleşmeleri satırında,
satın alma ya da satma hakkı karşılığında verilen
opsiyon primi alım sütununda sağ tarafa, alınan opsiyon
primi satım sütununda sağ tarafa yazılacaktır.
Opsiyon hakkının kullanılması durumunda;
Alım opsiyonunda, alıcı taraf
alımı yapılan kıymetin sözleşmede belirlenen fiyata/kura
göre oluşan değerini alım sütununda sol tarafa, vade
tarihindeki piyasa fiyatına/kura göre oluşan değerini
satım sütununda sol tarafa yazacaktır.
Satıcı taraf ise satışı yapılan kıymetin sözleşmede
belirlenen fiyata/kura göre oluşan değerini satım
sütununda sol tarafa, kıymetin vade tarihindeki piyasa
fiyatına/kura göre oluşan değerini alım sütununda sol
tarafa yazacaktır.
Satım opsiyonunda, alıcı taraf alımı yapılan
kıymetin sözleşmede belirlenen fiyata/kura göre oluşan
değerini alım sütununda sol tarafa, kıymetin vade
tarihindeki piyasa fiyatına/kura göre oluşan değerini
satım sütununda sol tarafa yazacaktır. Satıcı taraf
satışı yapılan kıymetin sözleşmede belirlenen
fiyata/kura göre oluşan değerini satım sütununda sol
tarafa, kıymetin vade tarihindeki piyasa fiyatına/kura
göre oluşan değerini ise alım sütununda sol tarafa
yazacaktır
Formun 13.4 numaralı para swapı satırında, sözleşmeye
baz alınan kıymeti (döviz/YTL) vade tarihinde alan
tarafından sözleşmede belirlenen kura göre oluşan değeri
(vade tarihindeki değeri) satım sütununun sol tarafına,
işlemin yapıldığı tarihteki kura göre oluşan değeri
alım sütununda sol tarafa yazılacaktır. Öte yandan
sözleşmeye baz alınan kıymeti vade tarihinde veren
tarafından sözleşmede belirlenen kura göre oluşan değeri
(vade tarihindeki değeri) alım sütununun sol tarafına,
işlemin yapıldığı tarihteki kura göre oluşan değeri ise
satım sütununda sol tarafa yazılacaktır.
Formun 13.5 numaralı faiz swapı satırında, sözleşmeye
istinaden verilen faiz alım sütununda sağ tarafa, alınan
faiz satım sütununda sağ tarafa yazılacaktır.
Bölümün 14 numaralı "Menkul Kıymetler" satırına, Hazine
Bonosu, Devlet Tahvili, Eurobond veya bir başka menkul
kıymetin alım veya satımına ilişkin işlemlerde işlemin
niteliğine göre ana para bu satırın sol tarafına, faiz
ise sağ tarafına ayrı ayrı yazılacaktır.
Bölümün 15 numaralı "Sigorta" satırına, ilişkili kişi
kapsamında verilen prim tutarı alım sütununa, ilişkili
kişilerden alınan prim satım sütununa yazılacaktır.
4.4. Diğer İşlemler
Formun "Diğer İşlemler" bölümünde yer alan 17 numaralı
"İkramiye ve Benzeri Ödemeler" satırında, alım sütununa
formun ilgili bulunduğu hesap dönemi içerisinde ilişkili
kişilere verilen ikramiye, prim ve benzeri ödemelerin
tutarı, satım sütununa ise ilişkili kişilerden alınan bu
tür ödemelerin tutarı yazılacaktır.
Bölümün 18 numaralı "Grup İçi Hizmetler" satırına 1 seri
numaralı Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç
Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğin "11- Grup İçi
Hizmetler" başlıklı bölümünde yer alan açıklamalar
çerçevesinde, mükellefin formun ilgili bulunduğu hesap
döneminde ilişkili kişiler arasında gerçekleşen grup içi
hizmet sözleşmelerine ilişkin bilgiler yer alacaktır.
Dolayısıyla, grup içi hizmet kapsamında alınan hizmete
ilişkin tutar alım sütununa, verilen hizmete ilişkin
tutar ise satım sütununa yazılacaktır.
4.5. Yapılan İşlemlerin Toplamı
Bu bölüme varlıklar, hizmetler ve diğer işlemler
bölümlerinde yer alan tutarların toplamı ile mali
işlemler bölümünde anapara ve faiz bölümlerinde yazılı
tutarlar toplanarak yazılacaktır.
5. Transfer Fiyatlandırmasına Konu Olan
İşlemlerde Kullanılan Yöntemler
Bu bölüme, kurumlar vergisi mükelleflerinin ilgili hesap
dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptığı ve formun "II-
İlişkili Kişilerle Gerçekleştirilen Transfer
Fiyatlandırmasına İlişkin İşlemler" bölümündeki işlemler
için kullandığı yöntemler ve anılan bölümde yer alan
alım satım tutarları yazılacaktır.
Formun bu bölümünde yer alan alım ve satım sütunlarına
ilişkin "Toplam İşlem Tutarı", "II- İlişkili
Kişilerle Gerçekleştirilen Transfer Fiyatlandırmasına
İlişkin İşlemler" bölümünde yer alan "Yapılan İşlemlerin
Toplamı" satırının alım ve satım sütunlarında yer alan
tutarlara eşit olmalıdır.
6. Kurumun Yurtdışı İştiraklerine İlişkin
Bilgiler
Kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği hesap
döneminde, kurumların yurtdışı iştiraklerinin bulunması
halinde bu bölüm doldurulacaktır.
Tablodaki sütunlar itibarıyla, iştirak edilen her bir
yurtdışı iştirak için ayrı ayrı olmak üzere, yurtdışı
iştirakin;
- Unvanı,
- Kanuni veya iş merkezinin bulunduğu ülke,
- Toplam gayrisafi hasılatı
ile yurtdışı iştirakte kurumun sermaye, oy veya kâr payı
oranı (hangi oran daha yüksekse o oran dikkate
alınacaktır) yazılacaktır.
7. Örtülü Sermaye Uygulamasına İlişkin Bilgiler
Kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği hesap
döneminde ortak veya ortakla ilişkili kişilerden temin
edilen bir borç bulunması halinde bu bölüm
doldurulacaktır. Buna göre;
- "Aktif Toplamı" : Kurumun hesap dönemi
başında çıkartılmış olan bilânçosunda yer alan bilgilere
göre doldurulacaktır.
- "Toplam Borçlar": Kurumun hesap dönemi
başında çıkartılmış olan bilânçosunda yer alan bilgilere
göre doldurulacaktır.
- "Öz Sermaye Tutarı": Kurumun öz sermayesi bu
tabloda yer alan Aktif Toplamı ve Toplam Borçlar dikkate
alınarak, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin
"12.1.5" bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde
hesaplanacaktır.
- "Toplam Faiz Giderleri": Ortak veya ortakla
ilişkili kişilerden temin edilen borç nedeniyle hesap
dönemi içinde gerçekleşen ve maliyetlere veya faaliyet
giderlerine intikal etmiş olan faiz giderlerinin toplamı
yazılacaktır.
- "Toplam Kur Farkı Giderleri": Ortak veya
ortakla ilişkili kişilerden temin edilen borç nedeniyle
hesap dönemi içinde gerçekleşen ve maliyetlere veya
faaliyet giderlerine intikal etmiş olan kur farkı
giderlerinin toplamı yazılacaktır.
- "Ortak veya Ortakla İlişkili Kişilerden Temin
Edilen Borçların En Yüksek Olduğu Tarihteki Toplam
Tutarı": İlgili hesap döneminde ortak veya ortakla
ilişkili kişilerden temin edilen borçların en yüksek
olduğu tarihteki toplam tutarı yazılacaktır.
8. Diğer Hususlar
Kendilerine özel hesap dönemi tayin edilen kurumlar
vergisi mükelleflerinin de, bir hesap dönemi içinde
ilişkili kişilerle yaptıkları mal veya hizmet alım ya da
satım işlemleri ile ilgili olarak "Transfer
Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü
Sermayeye İlişkin Form"u doldurmaları ve kurumlar
vergisi beyannamesi ekinde bağlı bulundukları vergi
dairesine göndermeleri gerekmektedir.
Bilindiği üzere söz konusu form, 2 seri numaralı
Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı
Hakkında Genel Tebliği ile değiştirilmiş, ayrıca 2007
hesap dönemine münhasır olmak üzere, formun 2008 hesap
dönemi ikinci geçici vergi beyannamesinin ekinde
Ağustos ayının ondördüncü günü akşamına kadar
verilebileceği belirtilmiştir. Ancak, yukarıda da
belirtildiği gibi anılan form Ocak-Haziran/2008 dönemine
ilişkin geçici vergi beyannamesi ekinde
gönderileceğinden, kendilerine tayin edilen özel hesap
dönemi 2008 yılında sona erecek olan kurumlar vergisi
mükelleflerinin bu formu hesap dönemlerinin kapandığı
ayı takip eden dördüncü ayın 25 inci günü akşamına kadar
kurumlar vergisi beyannamesi ekinde göndermeleri
gerekmektedir.
Öte yandan, anılan Tebliğ ekinde değiştirilen formun
doldurulmasında bu sirkülerde yapılan açıklamaların
dikkate alınması gerekmektedir. Dolayısıyla, söz konusu
Tebliğin yayım tarihinden önce formu bağlı bulundukları
vergi dairesine göndermiş olan kurumlar vergisi
mükelleflerinin değiştirilen formu yeniden düzenleyerek
göndermelerine gerek bulunmamaktadır.
Bilgi ve gereği ilgililere duyurulur.
