T.C.

İSTANBUL VALİLİĞİ

İl Defterdarlığı

Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü

Sayı   : B.07.4.DEF.0.34.11/KVK-14/7

Konu :  Özel hesap dönemine tabi olan ve

              Ocak 2003 tarihinde verilen 2002 yılı

              beyanında indirim konusu yapılan

              geçmiş yıl zararının 4811 sayılı kanun

              kapsamındaki durumu hk.

İLGİ :   ............4.2003 tarihli dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçeniz incelenmiş olup aşağıdaki hususların belirtilmesine gerek duyulmuştur.

                Bilindiği gibi 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 14. maddesinin 7 numaralı bendinde mükelleflerin “Kurumlar Vergisi beyannamelerinde her yılın zararı ayrı ayrı gösterilmek ve beş yıldan fazla nakledilmemek koşuluyla geçmiş yılların mali bilançolarına göre meydana gelen zararlar (aynı sektörde faaliyet göstermesi, son beş yıla ilişkin kurumlar vergisi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş olması koşullarıyla 37 ve 39. maddeler çerçevesinde devir alınan kurumların, devir tarihi itibariyle zarar dışındaki aktif toplamını geçmeyen zararları ile 38. maddede belirtilen bölünme işlemi sonucu münfesih olan kurumun zarar dışındaki aktif toplamını geçmeyen zararları dahil)”ın ticari kazanç gibi hesaplanan kurum kazancının tespitinde hasılattan indirebilecekleri hüküm altına alınmıştır.

            Diğer taraftan 4811 sayılı Vergi Barışı Kanunu’nun 7.maddesinde Gelir ve Kurumlar Vergisi mükelleflerinin matrah artırımına ilişkin usul ve esaslar belirtilmiş maddenin 11.bendinde ise Gelir ve Kurumlar Vergisi Mükelleflerinin matrah artırımında bulundukları yıllara ait zararların % 50’sinin 2002 ve izleyen yıllara ait karlarından mahsup edemeyecekleri hüküm altına alınmıştır.

            Bilindiği gibi özel hesap dönemlerinde hesap döneminin bitim tarihi o yılın kazancı sayılarak beyana tabi tutulmaktadır.

            Bu itibarla şirketinizin 01.10.2001 – 30.9.2002 özel hesap dönemine ilişkin olmak üzere 31.1.2003 tarihinde beyan ettiği 2002 takvim yılı kazançlarından indirim konusu yaptığınız 2001 takvim yılı zararlarınız için 4811 sayılı Kanun kapsamında matrah artırımına ilişkin başvuruda bulunmanız halinde bu yıla ilişkin (2001 yılı) zararlarınızın % 50’sinin 2002 takvim yılı ve müteakip yıl kazançlarınızdan indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.

            Bu nedenle 2001 takvim yılına ilişkin 4811 sayılı Vergi Barışı Kanunu kapsamında matrah artırıma ilişkin başvurmanız durumunda 2002 takvim yılı beyanınızda 2001 yılından gelen zararların % 50’sinden fazlasının indirim konusu yapılmış olması sebebi ile 2002 takvim yılına ilişkin bağlı bulunduğunuz vergi dairesine düzeltme beyannamesi vermeniz ve söz konusu beyannamede de 2001 yılından gelen dönem zararının % 50’sinin dikkate alınmaması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.