T.C.
İSTANBUL VALİLİĞİ
İl Defterdarlığı
Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü

Sayı   : B.07.4.DEF.0.34.11/VBK-7-53
Konu :  4811 sayılı Kanunun 7.maddesi kapsamında
             matrah artırımında bulunan mükellef hakkında
             başvuru tarihinden itibaren vergi dairesince
             yapılan işlemler hk. 

........................ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜNE

İLGİ :   .............. Gelir Müdürlüğüne hitaben düzenlenen ........6.2003 tarih ve ................. sayılı yazınız. 

            Daireniz mükelleflerinden ................ vergi numarasında kayıtlı .................. hakkında alınan ilgi yazınız incelenmiş olup aşağıdaki hususların belirtilmesine gerek duyulmuştur. 

            Bilindiği gibi, 4811 sayılı Vergi Barışı Kanunu’nun “İnceleme ve Tarhiyat Safhasında Bulunan Vergiler” başlıklı 5.maddesinde; “1. Bu Kanunun kapsadığı dönemlere ilişkin olarak Kanunun yürürlüğe girdiği tarihten önce başlanıldığı halde, bu tarihe kadar tamamlanamamış olan vergi incelemeleri ile takdir, tarh ve tahakkuk işlemlerine bu Kanunun matrah artırımına ilişkin hükümleri saklı kalmak kaydıyla devam edilir. 

            2.Bu işlemlerin tamamlanmasından sonra tarh edilen vergilerin % 50’si ile bu tutara gecikme faizi yerine bu Kanunun yürürlüğe girdiği tarihe kadar Devlet İstatistik Enstitüsünün her ay için belirlediği toptan eşya fiyat endeksinin aylık oranı esas alınarak hesaplanacak tutarın, ihbarnamenin tebliğ tarihinden itibaren otuz gün içerisinde yazılı başvuruda bulunarak, ihbarnamenin tebliğini izleyen aydan başlamak üzere oniki ayda ve altı eşit taksitte ödenmesi şartıyla, vergi aslının % 50’sinin bu vergilere uygulanan gecikme faizinin ve vergi cezalarının tamamının tahsilinden, vergi aslına bağlı olmayan cezaların kesilmesinden vazgeçilir....” hükmü yer almış olup, “Matrah Artırımına İlişkin Ortak Hükümler” başlıklı aynı Kanunun 10.maddesinin 4.bendinde ise; 

            “Bu Kanuna göre matrah artırımında bulunulması, Kanunun yürürlüğe girdiği tarihten önce başlanılmış olan vergi incelemeleri ile takdir işlemlerine engel teşkil etmez. Ancak, matrah artırımında bulunan mükellefler hakkında başlanılan vergi incelemeleri ve takdir işlemlerinin, bu Kanunun 7.maddesinin m(13) numaralı, 8.maddesinin (7) numaralı fıkra hükümleri saklı kalmak kaydıyla bu Kanunun yürürlüğe girdiği ayı izleyen ayın başından itibaren 1 ay içerisinde sonuçlandırılamaması halinde bu işlemlere devam edilmez. Bu süre içerisinde sonuçlandırılan vergi incelemeleri ile ilgili tarhiyat öncesi uzlaşma talepleri dikkate alınmaz. İnceleme veya takdir sonucu tarhiyata konu matrah farkı tespit edilmesi halinde, inceleme raporları ile takdir komisyonu kararlarının vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihten önce matrah artırımında bulunulmuş olması şartıyla, inceleme ve takdir sonucu bulunan matrah farkı, bu Kanunun 7 ve 8.madde hükümleri ile birlikte değerlendirilir. İnceleme ve takdir işlemlerinin sonuçlandırılmasından maksat inceleme raporları ve takdir komisyonları kararlarının vergi dairesi kayıtlarına intikal ettirilmesidir.” hükmü yer almaktadır.  

            Diğer taraftan konuya ilişkin olarak 27.2.2003 tarih ve 25033 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 1 Seri Numaralı Vergi Barışı Kanunu Genel Tebliği’nin F Bölümünün 2/a-b bendinde; 

            “a) 4811 sayılı Kanuna göre matrah artırımında bulunan mükellefler hakkında, bu Kanunun yürürlüğe girdiği tarihten önce başlanılmış olan vergi incelemeleri ile takdir işlemlerinin, Kanunun yürürlüğe girdiği ayı izleyen ayın başından itibaren 1 ay içerisinde sonuçlandırılması şarttır. Bu süre içerisinde sonuçlandırılamayan vergi incelemeleri ile takdir işlemlerine devam edilmeyecek, bulunduğu safhada bırakılacaktır. Mükellefler sadece artırılan matrahlar üzerinden hesaplanan vergileri ödeyeceklerdir.

            b) Kanunun yürürlüğe girdiği tarihten önce başlanılmış söz konusu vergi incelemeleri ile takdir işlemlerinin (a) bölümünde belirtilen sürede sonuçlandırılması ve tarhiyata konu matrah farkı tespit edilmesi halinde,  

            ba) Mükellef, inceleme raporları ile takdir komisyonu kararlarının vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihten önce matrah artırımında bulunmuş ise, inceleme ve takdir sonucu bulunan matrah farkı ile mükelleflerin bu Kanunun 7, 8 ve 9.maddeleri hükümlerine göre artırdıkları matrahlar birlikte değerlendirilir. Bu değerlendirme sonucu mükellefin ilgili yıllarda artırılan matrah tutarlarının, vergi incelemeleri veya takdir komisyonu kararlarına göre o yıl için belirlenen matrah farkından fazla veya bu tutar kadar olması durumunda mükellef hakkında ayrıca vergi incelemeleri ve takdir komisyonu kararlarına göre vergi tarhiyatı yapılmaz ve ceza uygulanmaz. 

            bb) Vergi incelemeleri ve takdir sonucu belirlenen tarhiyata konu matrah farkının, mükellefin ilgili yıl için artırdığı matrah tutarından fazla olması halinde, aradaki fark tutar kadar matrah farkı üzerinden mükellef hakkında gerekli vergi tarhiyatı yapılacak ve ceza uygulanacaktır. Ancak, mükellef, bu fark tutarı üzerinden tarh edilen vergiler ile uygulanan gecikme faizi ve cezaları için 4811 sayılı Kanunun 5.maddesi hükmünden yararlanarak ödemede bulunabilir. 

            bc) Bir ay içinde sonuçlandırılan ve yukarıda (ba) ve (bb) bölümlerinde belirtilen esaslar çerçevesinde yapılan tarhiyatlar ile ilgili olarak mükelleflerin tarhiyat öncesi uzlaşma talepleri dikkate alınmaz. 

            bd) Bu bendin uygulanmasında, inceleme ve takdir işlemlerinin sonuçlandırılmasından maksat, vergi inceleme raporları ile takdir komisyonu kararlarının vergi dairesi kayıtlarına intikal ettirilmesidir. 

            c) Bu Kanunun yürürlüğe girdiği tarihten önce haklarında vergi incelemesi ve takdir işlemlerine başlanmış olan mükelleflerin, söz konusu inceleme raporları ile takdir komisyonu kararlarının vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihten önce 4811 sayılı Kanuna göre matrah artırımında bulunmamaları halinde, bu mükellefler yukarıdaki uygulamalardan yararlanamayacak yapılan tarhiyatlar için bu Kanunun 5.maddesi hükmünden yararlanabileceklerdir.” açıklamaları yer almaktadır.

            Öte yandan ................ Vergi Dairesi Müdürlüğü ile yapılan yazışma neticesinde alınan ........10.2003 tarih ve ............. sayılı yazıdan Dairelerini teftiş eden Maliye Müfettiş Yardımcısı ............... tarafından adı geçen mükellef hakkında yapılacak işlemlere kaynak teşkil edecek herhangi bir vergi inceleme raporu tanzim edilmediği anlaşılmıştır. 

            Bu hüküm ve açıklamalara göre adı geçen mükellef tarafından elde edilmesine rağmen beyan edilmeyen menkul sermaye iratlarından dolayı cezalı tarhiyat yapılmasının gerekmeyeceği gibi 4811 sayılı Kanun kapsamında yapmış olduğu başvuru neticesinde hesaplanan tutarlar ile sınırlı olması gerekmektedir. 

            Bilgi edinilmesi ile konuya ilişkin yapılan işlemlerin yukarıdaki açıklamalar doğrultusunda yerine getirilmesi ve neticesinden adı geçene bilgi verilmesini rica ederim.