Maliye
Bakanlığından:
ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
SERİNO: 14
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu1 uygulamasına
ilişkin olarak aşağıda belirtilen hususlara göre işlem yapılması uygun
görülmüştür.
1. ÖTV MÜKELLEFİYETİNİN BAŞLAMASI VE SONA ERMESİ
4760 sayılı ÖTV Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (I) sayılı
listedeki malların ithalatçıları veya rafineriler dahil
imal edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla
satışı, bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV’ye
tabi tutulmuştur. Kanunun 3 üncü maddesi hükmü uyarınca (I) sayılı listede
yer alan mallar için vergiyi doğuran olay, yurt içi teslimlerde veya teslim
sayılan hallerde meydana gelmektedir. Ayrıca aynı Kanunun 16
ncı maddesinin 4 numaralı fıkrasında, (I) sayılı
listede yer alan malların ithalinde, ödenecek ÖTV’ye
karşılık olmak üzere türü, tutarı ve çözümüne ilişkin usul ve esasları
Maliye Bakanlığınca belirlenmek suretiyle teminat alınacağı hükme
bağlanmıştır.
Buna göre, ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listedeki
malların ithalinde mükellef tarafından gümrük idaresine teminat verilmesi
gerektiğinden, bu mallara ilişkin ÖTV mükellefiyetinin en geç ithal (ÖTV
Kanununun 2 nci maddesinin 1 numaralı fıkrasının
(a) bendi uyarınca Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesine giriş) tarihinde
yurt içinde ÖTV yönünden bağlı olunacak vergi dairesine tesis ettirilmesi
gerekmektedir.
Diğer taraftan 213 sayılı Vergi Usul Kanununun2 (VUK) 153 üncü maddesi
uyarınca ÖTV mükellefiyeti tesis ettiren mükellefler,
ÖTV’ye tabi işlemleri bulunmaması nedeniyle ÖTV mükellefiyetlerinin
sona erdirilmesini, bir dilekçe ile bağlı bulundukları vergi dairesine
başvurmak suretiyle isteyebileceklerdir. Bu dilekçe üzerine mükellefiyet
kaydı ilgili vergi dairesince terkin edilecektir.
Ancak VUK’un 160
ıncı maddesi hükmü uyarınca, mükellefin
ÖTV’ye ilişkin mükellefiyet kaydının terkin
edilmesi, mükellefin işi bırakmasından önceki döneme ilişkin
yükümlülüklerini ortadan kaldırmayacağı gibi bu tarihten sonra faaliyette
bulunduğunun tespiti halinde bu dönemlere ilişkin vergilendirmeye ve sahte
belge düzenleme fiilini işleyenler hakkında kovuşturma yapılmasına ve ceza
uygulanmasına da engel teşkil etmeyecektir.
ÖTV
mükellefiyetleri bu şekilde terkin olunan mükelleflerin daha sonra
ÖTV’ye tabi işlemleri bulunması halinde, tekrar
ÖTV mükellefiyeti tesis ettirmeleri gerektiği tabiidir.
2. KAYIT VE TESCİLE TABİ TAŞITLAR
1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin3
(1.2.1.) bölümünde, ÖTV Kanununun 1 inci maddesinde geçen "kayıt ve tescile
tabi olanlar" ifadesinin; kara taşıtları için 2918 sayılı Karayolları Trafik
Kanunu ve Karayolları Trafik Yönetmeliğine göre trafik tescil
kuruluşlarınca, askeri araçlar ile çeşitli anlaşmalara göre askeri amaçla
ülkemizde bulunan kuruluşlara ait araçlar için ise Türk Silahlı
Kuvvetlerince tescil edilmesi zorunlu olan araçları kapsadığı
belirtilmiştir.
Ancak, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki 87.04 ve 87.05 tarife pozisyonuna
giren araçlardan Türk Silahlı Kuvvetleri tarafından kayıt ve tescil
edilenlerin ÖTV’nin konusuna girmediği ileri
sürülerek açılan davalar, ÖTV Kanununun 2 nci
maddesinin 1 numaralı fıkrasının (c) bendinde yer alan "kayıt ve tescil"
tanımına Türk Silahlı Kuvvetleri tarafından yapılan kayıt ve tescilin
dahil olmadığı gerekçesiyle idare aleyhine
sonuçlanmakta olup, Danıştay tarafından verilen kararların düzeltilmesine
ilişkin taleplerin de reddedilmesi suretiyle bu kararlar müstakar hale
gelmiştir.
Bu
nedenle 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin kayıt ve tescile
tabi araçların tanımına ilişkin (1.2.1.) bölümünün (i) paragrafı aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
"i.
Kara taşıtları için, 2918 sayılı Karayolları Trafik Kanunu4 ve Karayolları
Trafik Yönetmeliğine5 göre trafik tescil
kuruluşlarınca,"
Yapılan bu değişikliğe göre, Türk Silahlı Kuvvetleri tarafından kayıt ve
tescil edilen araçlar, ÖTV Kanunu uygulamasında "kayıt ve tescile tabi
olmayan araçlar" olarak değerlendirilecektir. Bu durumda vergiyi doğuran
olay, (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olmayanların
ithali veya bunları imal edenler tarafından tesliminde gerçekleşecektir.
Dolayısıyla Kanuna ekli (II) sayılı listedeki araçlardan
Türk Silahlı Kuvvetleri tarafından kayıt ve tescil edilecek olanların,
ithalinde ÖTV ithal edenler tarafından gümrük idaresine ödenecek,
imalatçıları tarafından tesliminde ise imalatçıları tarafından hesaplanacak
ÖTV, teslim tarihini takip eden ayın 15 inci günü akşamına kadar KDV
yönünden bağlı bulunulan vergi dairesine (2B) numaralı ÖTV beyannamesi
verilmek suretiyle beyan edilip ödenecektir. Öte yandan ÖTV Kanunu
eki (II) sayılı listede yer alan 87.04 ve 87.05 tarife pozisyonundaki
araçlardan kayıt ve tescile tabi olmayanlar ÖTV kapsamı dışında
tutulduğundan, Türk Silahlı Kuvvetleri tarafından kayıt tescil edilecek olan
87.04 ve 87.05 tarife pozisyonu kapsamındaki araçlar
ÖTV’nin konusuna girmemektedir.
3. DOĞALGAZDA VERGİLEME ÖLÇÜSÜ
ÖTV
Kanununun 11 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak
çıkarılan Bakanlar Kurulu Kararları ile ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listede
2711.11.00.00.00 ve 2711.21.00.00.00 G.T.İ.P.
numaraları ile yer alan doğalgaz, standart m3 üzerinden
ÖTV’ye tabi tutulmuştur.
Doğalgazın standart m3 biriminin belirlenmesinde, Enerji Piyasası
Düzenleme Kurumu (EPDK) tarafından yayımlanan, Doğal Gazın Faturalandırmaya
Esas Satış Miktarının Tespiti ve Faturalandırılmasına İlişkin Esaslar
Hakkında Tebliğ6 hükümleri uyarınca,
faturalandırmaya esas alınacak doğal gaz miktarının tespitinde kullanılan
mutlak bar basınç, sıcaklık ve üst ısıl değer birimlerinin esas alınması
gerekmektedir. Söz konusu tebliğde doğalgazın vergilendirme ölçülerine
yönelik EPDK tarafından yapılacak değişiklikler, Maliye Bakanlığınca
yayımlanan ÖTV Genel Tebliğleri ile uygun görülmediği sürece hüküm ifade
etmez.
4.
SERBEST BÖLGELERDEN YAPILAN İHRACATLARIN BELGELENDİRİLMESİ
ÖTV
Kanununun 5 inci maddesinin 1 numaralı fıkrasında, Kanuna ekli listelerdeki
malların ihracat teslimlerinde ÖTV istisnası uygulanabilmesi için:
- Teslimin yurt dışındaki müşteriye yapılması,
- Teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti Gümrük
Bölgesinden çıkmış olması,
şartlarının birlikte gerçekleşmesi gerektiği
hükme bağlanmıştır.
Bu
hüküm gereğince, yurt içinden serbest bölgelere yapılan teslimlerde ihracat
istisnası uygulanmayacaktır. Ancak ihraç kaydıyla teslim edilen malların
serbest bölgeden ihracında, Kanunun 8 inci maddesinin 2 numaralı fıkrasına
göre tecil-terkin uygulaması kapsamında işlem yapılması mümkündür.
Öte yandan, serbest bölgelerden yurt dışına yapılan
ihracatlarda gümrük beyannamesi düzenlenmemesi nedeniyle, ihraç kaydıyla
teslim edilen ÖTV Kanununa ekli (II), (III) ve (IV) sayılı listelerdeki
malların serbest bölgeden ihracatının, serbest bölgeye giren mallar için
düzenlenen gümrük beyannamesi ile birlikte gümrük idaresince onaylı "serbest
bölge işlem formları" ile belgelendirilmesi uygun görülmüştür. Bu
amaçla 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin "9.1.2. İhraç Kaydıyla Yapılan
Teslimlerde Verginin Tecili ve Terkini" başlıklı bölümünün üçüncü paragrafı
aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmiştir.
"İhraç kaydıyla teslim edilen malların, ihracatçıya teslim tarihini takip
eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihracının
gerçekleşmesi halinde, tecil edilen vergi, malın ihraç edildiğini gösteren
gümrük beyannamesinin [(II), (III) ve (IV) sayılı listelerdeki malların
serbest bölgeden ihracında ayrıca "Serbest Bölgelerden Yapılan İhracat
Teslimlerine İlişkin Bildirim (EK:20)" ile giriş ve çıkışla ilgili serbest
bölge işlem formlarının] aslı veya ilgili gümrük idaresi, noter ya da
yeminli mali müşavir tarafından onaylanmış örneği vergi dairesine verilmek
suretiyle terkin edilecektir. Bu malların serbest bölgelerden ihracında
vergi dairelerinin terkin işleminden önce, ihraç edilen malların serbest
bölgeye girişi ve serbest bölgeden yurt dışına çıkışıyla ilgili serbest
bölge işlem formlarındaki bilgilerin ilgili serbest bölge müdürlüğünden
teyidini almaları şarttır.
5. MALUL VE ENGELLİLERE MAHSUS TAŞIT ARAÇLARI İSTİSNASI
Malul ve engellilerin ilk iktisabını yapacakları araçlarda ÖTV istisnası
uygulamasına ilişkin açıklamaların yer aldığı 1 Seri No.lu ÖTV Genel
Tebliğinin (7.2.1.) bölümünde aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır.
5.1. Tebliğin (7.2.1.1.) bölümünün dördüncü cümlesi aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
"Söz konusu Yönetmeliğe göre sakatlık derecesi % 90 veya daha fazla olduğuna
dair yetkili sağlık kuruluşlarından alınacak sağlık kurulu raporunun aslı
veya noter onaylı örneği, araçların ilk iktisabının yapılacağı motorlu araç
ticareti yapanlar tarafından vergi dairesine verilecek 2A numaralı ÖTV
beyannamesine eklenecek ve beyannamede ÖTV hesaplanmayacaktır."
5.2. Tebliğin (7.2.1.2.) bölümünün birinci paragrafındaki "- Alıcının
maluliyeti veya sakatlığı ile özel tertibat yaptırılan araçları
kullanabileceğine dair Özürlülere Verilecek Sağlık Kurulu Raporları Hakkında
Yönetmelik hükümleri uyarınca yetkili sağlık kuruluşlarından alınan sağlık
kurulu raporu" ifadesinden sonra gelmek üzere "aslı veya noter onaylı
örneği" ibaresi eklenmiştir.
5.3. Tebliğin "Ortak Hususlar" başlıklı 7.2.1.3. bölümü, 7.2.1.4.
"Ortak Hususlar" başlıklı bölümü olarak aşağıdaki şekilde değiştirilmiş,
Tebliğe "İstisnadan Yararlanılarak İlk İktisabı Yapılan Araçların Hurdaya
Çıkarılması Halinde İstisna Uygulaması" başlığı ile aşağıdaki 7.2.1.3. bölüm
eklenmiştir.
"7.2.1.3.
İstisnadan Yararlanılarak İlk İktisabı Yapılan Araçların Hurdaya Çıkarılması
Halinde İstisna Uygulaması
5766 sayılı Kanunun7 19 uncu maddesinin (c) bendi ile Özel
Tüketim Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin 2
numaralı bendine eklenen (c) alt bendi hükmüyle, 87.03 (motor silindir hacmi
1600 cm3’ü aşanlar hariç), 87.04 (motor silindir hacmi 2800 cm3’ü
aşanlar hariç) ve 87.11 G.T.İ.P. numaralarında
yer alanların, Kanunun 7 nci maddesinin 2
numaralı bendinin (a) ve (b) alt bentlerinde belirtilen malûl ve engelliler
tarafından ilk iktisabından sonra deprem, heyelan, sel, yangın veya kaza
sonucu kullanılamaz hale gelmesi nedeniyle hurdaya çıkarılmasında, bu
G.T.İ.P. numaralarında yer alan malları hurdaya çıkaran malûl ve engelliler
tarafından yeni bir aracın ilk iktisabı ÖTV’den
istisna edilmiştir. Bu şekilde istisnadan yararlanmak isteyen malûl ve
engellilerin istisnadan yararlanarak ilk iktisabını yaptığı araçla ilgili
olarak bu aracın deprem, heyelan, sel, yangın veya kaza sonucu kullanılamaz
hale geldiğini tevsik eden ekspertiz raporu ile "hurdaya çıkarılmıştır"
damgası vurularak kayıt konulan tescil belgesinin aslı veya noter onaylı
örneğini de ibraz etmeleri şartıyla, durumlarına göre 7.2.1.1. veya 7.2.1.2.
bölümünde yapılan açıklamalara göre işlem yapılarak, ilk iktisabını
yapacakları yeni araçlar için ÖTV istisnası
uygulanacaktır."
"7.2.1.4.
Ortak Hususlar
Yukarıda belirlenen usul ve esaslara göre ilk iktisabında ÖTV istisnası
uygulanan araçlar için istisnadan yararlanan kişi (veya kişiler) adına
düzenlenecek faturalarda ÖTV gösterilmeyecektir. Bu araçların kayıt ve
tescilini yapanların, araç sahibinin faturada ve "ÖTV Ödeme Belgesi"nde
alıcı olarak gösterilen kişi (veya kişiler) olduğunu tespit etmeleri
gerekmektedir.
Mükellefler, bu kapsamda istisna uygulanan işleminin bulunduğu aylar için 1
Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ekinde örneği bulunan (EK:1) forma uygun olarak
düzenleyecekleri listeleri, takip eden ayın onbeşinci
günü akşamına kadar Gelir İdaresi Başkanlığının (0 312) 415 28 21, 415 28 22
telefaks numaralarına göndereceklerdir.
İstisnadan yararlananların, daha önce de bu istisnadan
yararlandığı aracı ilk iktisap tarihinden itibaren 5 yıl geçmeden deprem,
heyelan, sel, yangın veya kaza sonucu kullanılamaz hale geldiği için hurdaya
ayırmış olması halinde, söz konusu form düzenlenirken "Taşıta İlişkin
Bilgiler" bölümünün ilk satırına yeni iktisap edilen araca ait bilgiler, bir
alt satıra ise hurdaya ayrılan araç bilgileri yazılacaktır. Hurdaya
ayrılan araca ait bilgilerin yazılacağı alt satırdaki "KDV Hariç Satış
Bedeli" kutusuna, hurdaya ayrılan aracın trafikten çekilme işleminin
yapıldığı tarih yazılacaktır. Vergi dairesi başkanlıkları ile
defterdarlıklar tarafından aylık olarak Başkanlığımıza gönderilen listeler
de bu şekilde düzenlenecektir.
Malul ve engellilerin yurt dışından ithal edeceği taşıt araçları için de bu
belgelerin gümrük idaresine ibrazı üzerine istisna uygulanacaktır. İstisna
kapsamında taşıt aracı ithal edenlerin kimlik bilgileri (adı, soyadı, ana ve
baba adı, doğum yeri ve tarihi), sakatlığa dair raporun verildiği hastane,
tarihi, sayısı, sakatlık türü ve derecesi ile ithal edilen taşıt aracının
özelliklerini (G.T.İ.P. numarası, cinsi, modeli,
markası, tipi, motor silindir hacmi) gösteren listeler gümrük idarelerince
aylık olarak hazırlanarak, takip eden ayın onbeşinci
günü akşamına kadar Gelir İdaresi Başkanlığının (0 312) 415 28 21, 415 28 22
telefaks numaralarına gönderilecektir. İthal
ettiği araç için istisnadan yararlananların, daha önce bu istisnadan
yararlandığı aracı ilk iktisap tarihinden itibaren 5 yıl geçmeden deprem,
heyelan, sel, yangın veya kaza sonucu kullanılamaz hale geldiği için hurdaya
ayırmış olması halinde, hurdaya ayrılan araç bilgileri ile hurdaya ayırma
işleminin gerçekleştiği tarih de listeye yazılacaktır.
Öte
yandan bu şekilde istisna kapsamında iktisap edilen araçların istisnadan
yararlananlar dışındakilere satışında, bu Tebliğin (15.2.)
bölümündeki açıklamalar çerçevesinde vergileme yapılacaktır."
6. YMM RAPORLARININ SÜRESİNDEN SONRA İBRAZ EDİLMESİ
1
Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (9.1./h) ve
(11./g) bölümlerine aşağıdaki cümle ilave edilmiştir.
"YMM üretim raporlarını süresinde vermeyen mükelleflerin, haklarında vergi
incelemesi başlatılmadan önce söz konusu raporları ilgili vergi dairelerine
vermeleri halinde de bu raporlar işleme konulmayacak ve inceleme raporu
sonucuna göre işlem tesis edilecektir."
7.
TAŞIT ARAÇLARINDA VERGİ MATRAHI
ÖTV
Kanununun 11 inci maddesinin 3 numaralı fıkrasına göre, Kanuna ekli (II)
sayılı listedeki mallar için verginin matrahı; bunların ilk iktisabında
hesaplanacak ÖTV hariç, KDV matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül
etmektedir. 3065 sayılı KDV Kanununun8 20
nci maddesine göre teslim ve hizmet işlemlerinde
matrah bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olup, bedel deyimi, malı
teslim alan veya kendisine hizmet yapılan ya da bunlar adına hareket
edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya
bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile
temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade etmektedir.
KDV Kanununun 24 üncü maddesinde belirtilen unsurlar matraha
dahil edilmekte, Kanunun 25 inci maddesinin (a)
bendine göre mükellefin düzenlediği fatura veya benzeri vesikalarda
gösterilen ticari teamüllere uygun iskontolar
ise matrahtan indirilebilmektedir. Bu hükümler uyarınca, ÖTV Kanunu eki (II)
sayılı listedeki araçların ÖTV mükelleflerince ilk iktisap kapsamındaki
teslimlerinde hesaplanacak ÖTV matrahı, teslim işleminin karşılığını teşkil
eden bedel olup, bu bedelden, mükellefin düzenlediği faturada ayrıca
gösterdiği ticari teamüllere uygun iskontonun
düşülmesi mümkün bulunmaktadır.
Ancak ÖTV Kanununun 12 nci maddesinin 1 numaralı
fıkrasının sonuna 5766 sayılı Kanunun 19 uncu maddesinin (d) bendiyle
eklenen hükümlerle, (II) sayılı listedeki mallardan alınacak verginin,
mükellefin bu malları alış bedeli üzerinden malın tabi olduğu orana göre
hesaplanan vergi tutarından az olamayacağı hükme bağlanmıştır.
İthalatçıların alış bedeli olarak, ithalatta hesaplanan KDV matrahı esas
alınacaktır. Verginin alış bedeli üzerinden hesaplandığı durumlarda,
mükellefin malı teslim tarihine kadar bu malı mükellefe teslim eden
tarafından % 10’a kadar yapılan indirimler alış bedelinden indirilecektir.
Bu
hükme göre, mükelleflerin teslim ettikleri (II) sayılı listedeki mallara
ilişkin hesapladıkları (varsa ticari teamüllere uygun
iskonto tutarının da düşülmesi sonucu oluşan)
ÖTV’nin matrahı alış bedelinden daha
düşük ise, ÖTV alış bedeli üzerinden hesaplanacaktır. Bu malların mükellef
tarafından teslimi tarihine kadar, malları mükellefe satanların satış bedeli
üzerinden indirim yapmış olması halinde, mükellefin alış bedelinin %10’unu
aşmamak üzere yapılan indirim tutarının düşülmesi sonucu kalan tutar
ÖTV’nin matrahının tespitinde dikkate
alınacaktır. Mükellefin satış bedelinin ÖTV matrahının tespitinde dikkate
alınacak olan bu tutardan düşük olması halinde, ÖTV matrahının tespitinde
dikkate alınan bu tutar üzerinden ÖTV hesaplanacaktır.
Örnek : Otomobil bayii (A), distribütör
(B)’den KDV hariç 20.000 YTL’ye motor silindir
hacmi 1600 cm3’ün altında olan bir otomobil satın almıştır. (A)
bu otomobili satmadan önce, distribütör (B) bu
otomobil için 3.000 YTL’lik indirim yapmıştır.
Daha sonra (A) bu otomobili müşterisi (C)’ye ÖTV ve KDV hariç 17.000
YTL’ye satmıştır. Bu durumda otomobil bayii (A),
alıcı (C) adına düzenleyeceği satış faturasında ÖTV ve KDV’yi aşağıdaki
şekilde hesaplayacaktır.
-Otomobilin vergisiz satış
bedeli : 17.000,00
YTL
-(B)’nin (A)’ya yaptığı indirim
tutarı : 3.000,00 YTL
-Alış bedelinden indirilebilecek tutar (20.000 x
%10) : 2.000,00 YTL
-ÖTV matrahının tespitinde dikkate alınacak tutar
(20.000 – 2.000) : 18.000,00 YTL
-Hesaplanan ÖTV (18.000 x % 37)
: 6.660,00 YTL
-KDV matrahı (17.000 +
6.660) :
23.660,00 YTL
-KDV (23.660 x
%18)
: 4.258,80 YTL
-Toplam satış
bedeli
: 27.918,80 YTL
Öte
yandan mükellefin alış bedeli olarak, bu malları mükellefe satanların
düzenledikleri fatura ve benzeri vesikalar üzerinde gösterilen tutarlar esas
alınacaktır. Alış bedeli üzerinden yapılan indirimlerin de Vergi Usul Kanunu
hükümleri kapsamında belgelendirilmesi gerekmektedir. ÖTV mükellefinin ithal
ettiği malları tesliminde vergi hesaplaması halinde, ithal edilen malların
alımına ilişkin yurt dışındaki satıcı tarafından yapılan indirimlerin de 253
Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği9 hükümleri
kapsamında belgelendirilmesi gerektiği tabiidir.
8.
ULUSAL MARKERİ VEYA BANDROLÜ OLMAYAN MAL BULUNDURULMASI
5766 sayılı Kanunun 19 uncu maddesinin (e) bendi ile ÖTV
Kanununun 13 üncü maddesine eklenen 4 numaralı fıkrada, ihraç edilmek üzere
üretilenler hariç olmak üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257
nci maddesinin verdiği yetki uyarınca kullanılma
zorunluluğu getirilen özel etiketi veya işareti olmayan veya 5015 sayılı
Petrol Piyasası Kanununun 18 inci maddesinin verdiği yetki uyarınca
kullanılma zorunluluğu getirilen ulusal markeri bulunmayan ya da
standartlara uygun olmayan ÖTV’ye tabi malları
bulundurduğu tespit edilen işyeri sahibi adına, tespit tarihindeki malların
emsal bedeli veya miktarı üzerinden re’sen ÖTV
tarh edileceği, tarh edilen bu verginin asgari maktu vergi tutarına göre
hesaplanacak vergiden az olamayacağı ve bu tarhiyata ayrıca vergi
ziyaı cezası da uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Bu
hükmün uygulanmasına ilişkin olarak, 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (4.3.)
bölümünün sonuna aşağıdaki paragraflar eklenmiştir.
"Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu tarafından akaryakıt
alt başlığı ve istasyonlu bayilik kategorisi altında verilen bayilik lisansı
bulunan veya bulunmayan iş yerlerinde veya işletmelerde, Enerji Piyasası
Düzenleme Kurulunca çıkarılan Petrol Piyasasında Ulusal Marker Uygulamasına
İlişkin Yönetmelik10 hükümleri uyarınca ulusal marker eklenme zorunluluğu
getirilen mallarda ulusal marker bulunmadığı veya standartlara uygun markeri
olmadığının tespiti halinde, işyeri sahibi adına re’sen
ÖTV tarh edilecek ve bu tarhiyata ayrıca vergi ziyaı
cezası uygulanacaktır.
Öte
yandan büfe, dükkan, stand da
dahil olmak üzere iş yerinde, ÖTV Kanununa ekli (III)
sayılı listede yer alan alkollü içkiler ile tütün mamullerinden 1 Seri No.lu
Tütün Mamulleri ve Alkollü İçkilerde Bandrollü Ürün İzleme Sistemi Genel
Tebliği11 uyarınca kullanılma zorunluluğu getirilen bandrolü olmayan
malların bulunduğu tespit edilen iş yeri sahibi adına, tespit tarihinde
bandrolsüz alkollü içkilerin emsal bedeli; bandrolsüz tütün mamullerinin ise
perakende satış fiyatı üzerinden re’sen ÖTV tarh
edilecektir. Bu şekilde hesaplanan vergi tutarının, söz konusu mallar için
uygulanmakta olan asgari maktu vergi tutarına göre hesaplanacak vergi
tutarından az olması halinde, asgari maktu vergi tutarına göre hesaplanacak
vergi üzerinden tarhiyat yapılacaktır. Bu tarhiyatta ayrıca vergi
ziyaı cezası da uygulanacaktır.
Ancak ulusal markeri bulunmayan veya standartlara uygun olmayan mallar ile
bandrolsüz malların ihraç edilmek üzere işyerinde
bulundurulduğu ispat ve tevsik edilmesi şartıyla, bu mallar için Kanunun 13
üncü maddesinin 4 numaralı fıkrası kapsamında tarhiyat yapılmayacaktır."
9.
ÖTV ÖDEME BELGESİNİN KAYBOLMASI HALİNDE YAPILACAK İŞLEM
1
Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin "Verginin Ödenmesi" başlıklı (12.5.)
bölümünün dördüncü paragrafına, son cümlesinden önce gelmek üzere aşağıda
yer alan cümleler eklenmiştir.
"ÖTV ödeme belgesinin mükellef veya alıcı tarafından kaybedilmesi halinde,
ÖTV beyanında bulunan mükellef bu durumu belirten bir dilekçe ile belgeyi
düzenleyen vergi dairesine başvuracaktır. İlgili vergi dairesi, ÖTV ödeme
belgesinin tarihi ve sayısı ile belgedeki satıcı, alıcı ve araca ait diğer
bilgilerin yer aldığı bir yazı verecek, bu yazı kayıt ve tescil işleminde
ÖTV ödeme belgesi olarak kabul edilecektir."
10.
MATRAHTA, VERGİDE VE MÜKELLEFİYETTE DEĞİŞİKLİK OLMASI HALİNDE YAPILACAK
İŞLEMLER
1
Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin "Fazla veya Yersiz Ödenen
ÖTV’nin Düzeltilmesi" başlıklı (15.) bölümü
aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
"15.1.
Malların İadesi, İşlemin Gerçekleşmemesi, İşlemden Vazgeçilmesi veya ÖTV
Matrahının Değişmesi
ÖTV
Kanununun 15 inci maddesine göre, vergiye tabi bir işlem söz konusu olmadığı
veya bu Kanun kapsamına giren vergiyi fatura veya benzeri belgelerde
göstermeye hakkı bulunmadığı halde, düzenlediği bu tür belgelerde ÖTV
gösterenler, söz konusu vergileri beyan ve ödemekle mükelleftirler. Aynı
şekilde Kanuna göre borçlu oldukları vergi tutarından daha yüksek bir tutarı
fatura ve benzeri belgelerde gösteren mükellefler de bu belgelerde
gösterilen vergi tutarını beyan etmek ve ödemek zorundadırlar.
Kanunun 15 inci maddesinin 1 numaralı fıkrasında, 4077
sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun12 hükümleri saklı kalmak üzere
(II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi tabi
olan malların kayıt ve tescil edildikten sonra iade edilmesi hali hariç,
malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya
diğer nedenlerle matrahta değişiklik vuku bulduğu ya da yersiz veya fazla
vergi hesaplandığı hallerde vergiye tabi işlemleri yapmış olan
mükelleflerin; bunlarla ilgili borçlandığı veya ödediği vergiler için
değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin meydana geldiği dönem
içinde düzeltme yapabilecekleri, bu vergiden mahsup edebilecekleri veya iade
talebinde bulunabilecekleri hükme bağlanmıştır. (II) sayılı listedeki
kayıt ve tescile tabi mallar için dönem şartı aranmayacaktır. Ancak madde
hükmüne göre bu şekilde işlem yapılabilmesi için, iade olunan malların
işletmeye girmiş olması, yersiz veya fazla ödenen verginin alıcıya iade
edilmesi ve bu işlemlerin defter kayıtları, belgeler ve beyannamede
gösterilmesi gerekmektedir.
İthalat sırasında fazla veya yersiz uygulanan ÖTV, Gümrük Kanununa göre bu
vergiye muhatap olanlara iade edilecektir.
Bu
hükmün uygulamasında, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile
tabi mallar ile diğer mallar için aşağıdaki şekilde işlem yapılacaktır.
15.1.1. (II) Sayılı Listedeki Kayıt ve Tescile Tabi Araçlarla İlgili
Düzeltme İşlemleri
Kanuna ekli (II) sayılı listedeki araçlarla ilgili düzeltme işlemleri, bu
araçların kayıt ve tescilinden önce veya sonra iade edilmesine bağlı olarak
aşağıdaki bölümlerde yapılan açıklamalara göre yerine getirilecektir.
15.1.1.1. Kayıt ve Tescilden Önce Düzeltme
Kanuna ekli (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi malların ilk
iktisabından sonra, kayıt ve tescil edilmeksizin iade edilmesi, işlemin
gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi sebebiyle düzeltme ve iade talep
edilmesi durumunda, iadenin 4077 sayılı Kanun hükümlerine göre yapılması
şartı bulunmamaktadır.
Bu
durumda;
- Aracın ilk iktisabında beyan edilen
ÖTV’ye ilişkin "ÖTV Ödeme Belgesi"nin aslı,
- Aracın iptal edilen satış faturasının birinci
nüshasının ve aracın alıcıya teslim edildikten sonra iade edilmesi halinde,
iade edilen aracın işletme aktifine girdiğine dair yasal defter kaydının
tespiti,
- ÖTV’nin alıcıdan
tahsil edilmediğine, tahsil edilmişse iade edildiğine dair alıcının kimlik,
adres ve telefon bilgilerinin yer aldığı alıcı tarafından da imzalanmış olan
tutanak,
- Mükellefin düzeltme ve iade talebini belirten
dilekçe,
mükellefin vergi beyanında bulunduğu vergi
dairesine verilecektir. Vergi dairesi tarafından, düzeltilmesi veya iadesi
talep edilen verginin ödendiğinin kayıtlardan tespit edilmek suretiyle
düzeltme veya iade talebi yerine getirilecektir.
15.1.1.2. Kayıt ve Tescilden Sonra Düzeltme
ÖTV
Kanununun 15 inci maddesinin 1 numaralı fıkrasına göre, Kanuna ekli (II)
sayılı listedeki araçlardan kayıt ve tescile tabi olanların kayıt ve tescil
edildikten sonra iade edilmesi halinde beyan edilen
ÖTV’nin düzeltilebilmesi için, bu iadenin 4077 sayılı Tüketicinin
Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre yapılmış olması gerekmektedir.
4077 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinde; ambalajında, etiketinde, tanıtma ve
kullanma kılavuzunda ya da reklam ve ilanlarında
yer alan veya satıcı tarafından bildirilen veya standardında veya teknik
düzenlemesinde tespit edilen nitelik veya niteliği etkileyen niceliğine
aykırı olan ya da tahsis veya kullanım amacı bakımından değerini veya
tüketicinin ondan beklediği faydaları azaltan veya ortadan kaldıran maddi,
hukuki veya ekonomik eksiklikleri içeren malların ayıplı mal kabul edileceği
belirtilmiştir. Bu hükme göre tüketici, malın teslim tarihinden itibaren
otuz gün içerisinde ayıbı satıcıya bildirmekle yükümlü olup, bu durumda,
bedel iadesini de içeren sözleşmeden dönme, malın ayıpsız misliyle
değiştirilmesi veya ayıp oranında bedel indirimi ya da ücretsiz onarım
isteme haklarına sahip bulunmaktadır. Satıcı, tüketicinin tercih ettiği bu
talebi yerine getirmekle yükümlüdür. Bu madde ile ayıba karşı sorumlu
tutulanlar, ayıba karşı daha uzun süre sorumluluk üstlenmemişlerse, ayıplı
maldan sorumluluk, ayıp daha sonra ortaya çıkmış olsa bile malın tüketiciye
teslim tarihinden itibaren iki yıllık zamanaşımına tabiidir.
İlk iktisabı yapılarak kayıt ve tescil ettirilen aracın,
4077 sayılı Kanunun bahsi geçen hükümleri kapsamında iade edilmesi konusunda
satıcı ile alıcının kendi aralarında sulh olmaları halinde, bu durum,
taraflar arasında düzenlenecek ayrıntılı bir tutanak veya sözleşme ile
tevsik edilmek şartıyla ÖTV Kanununun 15 inci maddesinin 1 numaralı fıkrası
kapsamında düzeltme işlemi yapılabilecektir. Söz konusu
tutanak/sözleşmede iade gerekçesinin açıkça belirtilmesi, iadenin garanti
süresi içinde meydana gelen arıza veya arızalar nedeniyle veya tamir için
gereken iş gününün aşılması ya da aracın tamir edilemez olduğunun
tespitinden dolayı istenmesi halinde, buna ilişkin teknik raporların da söz
konusu tutanak/sözleşmeye eklenmesi gerekmektedir.
Taraflar arasında sulh olmaması ve iadenin "Tüketici Mahkemeleri" veya
"Tüketici Sorunları Hakem Heyetleri"nin verdiği karar üzerine gerçekleşmesi
halinde de Kanunun 15 inci maddesinin 1 numaralı fıkrası uyarınca beyan
edilen ÖTV düzeltilebilecektir.
Bu
açıklamalara göre, ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listedeki malların kayıt ve
tescil edildikten sonra 4077 sayılı Kanun hükümlerine göre iadesi durumunda;
- İadenin 4077 sayılı Tüketicinin Korunması
Hakkında Kanun hükümlerine göre yapıldığına dair ispat edici belgenin
(satıcı ve alıcı arasında düzenlenen ayrıntılı tutanak/sözleşme, teknik
rapor, Tüketici Mahkemesi veya Tüketici Sorunları Hakem Heyeti Kararı) aslı
veya noter onaylı örneği,
- Alıcı adına yapılan kayıt ve tescil işleminin
iptaline ilişkin "trafikten çekilmiştir" kaydı düşülen tescil belgesinin
aslı veya noter onaylı örneği,
- ÖTV’nin alıcıdan
tahsil edilmediğine, tahsil edilmişse iade edildiğine dair alıcının kimlik,
adres ve telefon bilgilerinin yer aldığı alıcının da imzası bulunan tutanak,
- Aracın satış faturasının satıcıdaki nüshası ile
iade edilen aracın işletme aktifine girdiğine dair yasal defter kaydı ile
tespiti,
- Aracın ilk iktisabında beyan edilen
ÖTV’nin ödendiğine dair vergi makbuzunun
fotokopisi,
- Mükellefin düzeltme ve iade talebini belirten
dilekçe,
vergi dairesine verilecektir. Vergi dairesi
tarafından, düzeltilmesi ve iadesi talep edilen verginin ödendiğinin
kayıtlardan tespit edilmek suretiyle, düzeltme ve iade talebi, miktarına
bakılmaksızın inceleme veya teminat aranılmadan yerine getirilecektir.
ÖTV Kanununun 2 nci
maddesinin 1 numaralı fıkrasının (b) bendine göre, 4077 sayılı Kanun
hükümleri kapsamında iade edilmek suretiyle ÖTV’si
düzeltilen kayıt ve tescil edilmiş araçların, kullanılmak üzere motorlu araç
ticareti yapanlardan iktisabı, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından
kullanılmaya başlanması, aktife alınması veya adlarına kayıt ve tescil
ettirilmesi ilk iktisap sayıldığından ÖTV’ye
tabi tutulacaktır.
Öte
yandan ÖTV Kanununun 2 nci maddesinin 2 numaralı
fıkrasına göre trampa iki ayrı teslim hükmünde olduğundan, kayıt ve tescil
edilmeden önce veya edildikten sonra satıcısına iade edilen ve
ÖTV’si düzeltilen araç yerine ilk iktisabı
yapılan araç için ÖTV uygulanacağı tabiidir.
15.1.2. Diğer Mallarla İlgili Düzeltme İşlemleri
Kanuna ekli (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi
mallar dışında, malların iadesi, işlemin gerçekleşmemesi veya işlemden
vazgeçilmesi durumunda, mallar alıcıya teslim edilmişse iade edilen malların
ÖTV mükellefinin işletmesine girmesi, ÖTV tahsil edilmişse alıcıya iade
edilmesi ve bu işlemlerin defter kayıtları ve belgelerde gösterilmesi
şartıyla düzeltme işlemi; fazla veya yersiz tahsil edilen
ÖTV’nin, bu durumun ortaya çıktığı döneme ait
beyannamede "İndirimler" bölümüne yazılması suretiyle yapılacaktır.
Bu durumun ortaya çıktığı döneme ait beyannamede hesaplanan ÖTV olmaması
veya hesaplanan ÖTV’nin indirilecek
ÖTV’den az olması halinde, indirilemeyen ÖTV
tutarının, vergi dairesine verilecek bir dilekçeyle bu dönemdeki veya
gelecek dönemlerdeki vergi (ÖTV dahil) borçlarına
mahsubu ya da nakden iadesi talep edilebilecektir.
Vergi dairesine verilecek dilekçe ile talep edilen mahsup veya iade işlemi,
mahsubu veya iadesi talep edilen verginin beyan edilip ödendiğinin ilgili
dönem ÖTV beyannamesi ve vergi dairesi kayıtlarından tespit edilmesi
şartıyla yerine getirilecektir.
15.2. İlk İktisabında İstisna Uygulanan Taşıtlarda Vergileme
ÖTV Kanununun 15 inci maddesinin 2 numaralı fıkrasının
(a) bendi hükmü gereğince, (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile
tabi olanların ilk iktisabında ÖTV istisnasından yararlananların, bu taşıtı
istisnadan yararlanmayan bir kişi veya kuruma devretmesi halinde, bu devir
dolayısıyla istisnadan yararlanmayan ve adına kayıt ve tescil işlemi
yapılandan, ilk iktisaptaki matrah üzerinden, kayıt ve tescil tarihindeki
orana göre, bu tarihte tarh ve tahakkuku yapılacak olan ÖTV tahsil
edilecektir.
Anılan maddenin 3 numaralı fıkrasının Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye
istinaden, bu işlemde vergileme, alıcının beyanname vermesi suretiyle
yapılacaktır. Buna göre ilk iktisabında istisna uygulanan motorlu
taşıtların, istisnadan yararlanmayan kişi veya kurumlarca iktisabından önce,
alıcılar tarafından (2A) numaralı ÖTV beyannamesi düzenlenerek, bu işlemin
yapıldığı yerde tek vergi dairesi varsa bu vergi dairesine, birden fazla
vergi dairesi varsa motorlu taşıtlar vergisi ile görevli vergi dairesine
verilecek ve vergi ödenecektir. Beyannamede matrah olarak, aracın istisnadan
yararlanılarak ilk iktisabındaki matrah; oran olarak ise istisnadan
yararlanmayan alıcının iktisabı tarihinde geçerli olan oran yazılarak vergi
hesaplanacaktır.
Ancak ilk iktisabında istisna uygulanan söz konusu taşıt
araçlarının, veraset yoluyla intikallerinde ve 5766 sayılı Kanunun 19 uncu
maddesinin (f) bendi ile eklenen hüküm uyarınca Kanunun 7
nci maddesinin 2 numaralı bendi çerçevesinde
istisnadan yararlananlar adına kayıt ve tescil edildiği tarihten itibaren 5
yıl tescilli kaldıktan sonra elden çıkarılmasında bu hüküm
uygulanmayacaktır. Aynı şekilde Kanunun 7 nci
maddesinin 2 numaralı fıkrası kapsamında istisnadan yararlanılarak iktisap
edilen araçların veraset yoluyla ÖTV uygulanmaksızın varislere intikal
etmesi ve murisin istisnadan yararlandığı tarihten itibaren 5 yıllık sürenin
bitimine kadar varisler adına kayıt ve tescilli kalmak koşuluyla üçüncü
kişilere satışında da ÖTV uygulanmayacağı tabiidir."
15.3. Taşıt Araçlarının Tadilatında Vergileme
15.3.1. Kayıt ve Tescil Edilmeden Önce Tadilat Yapılan Araçların İlk
İktisabında Vergilendirme
ÖTV
Kanununun 1 inci maddesinin 1 numaralı fıkrasının (b) bendi ile Kanuna ekli
(II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabı
vergiye tabi tutulmuştur. Kanunun 2 nci
maddesinin 1 numaralı fıkrasının (b) bendinde ilk iktisap ifadesi; (II)
sayılı listedeki mallardan Türkiye’de kayıt ve tescil edilmemiş olanların
kullanılmak üzere ithali, müzayede yoluyla veya kayıt ve tescil edilmiş olsa
dahi 4077 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre iade
edilenler de dahil motorlu araç ticareti
yapanlardan iktisabı, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya
başlanması, aktife alınması veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesi olarak
tanımlanmıştır.
Aynı Kanunun 2 nci maddesinin 1 numaralı
fıkrasının (d) bendinde motorlu araç ticareti yapanlar; kayıt ve tescile
tabi araçları satmak üzere imal ve inşa edenler, fabrika, ana bayii, bölge
bayii, bayi, yetkili satıcı ve acenteler ile Maliye Bakanlığınca bu
nitelikte oldukları tespit edilenler olarak tanımlanmıştır.
Bu
hükümlere göre, motorlu araç ticareti yapanlardan satın alınan ve kayıt ve
tescil ettirilmeden önce bir başka araca dönüştürülen araçların ilk
iktisabında ÖTV doğmaktadır. Dolayısıyla kayıt ve
tescile tabi bir aracı satın alıp, kayıt ve tescil ettirmeksizin üzerinde
tadilat veya ek imalat yapmak veya yaptırmak suretiyle kayıt ve tescile tabi
bir başka araç imal edenler de ÖTV mükellefi olarak, söz konusu araçları ilk
iktisap kapsamında teslim etmesi, kullanmaya başlaması, aktife alması veya
adına kayıt ve tescil ettirmesi işleminde vergi beyan edeceklerdir.
Yukarıda belirtildiği gibi, kayıt ve tescile tabi araçları satın alarak
kayıt ve tescil ettirmeden tadilat veya ek imalat yapanların sanayi sicil
belgesini haiz olmaları halinde, 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (2.5.)
bölümünde belirlenen esaslara göre Bakanlığımızdan (Gelir İdaresi
Başkanlığı) yazı alarak, tadilat veya ek imalat yapmak üzere motorlu araç
alımında veya ithalinde ÖTV uygulanmaması mümkündür.
Kayıt ve tescile tabi araçları satın alarak, kayıt ve tescil ettirmeden önce
bir başka araca dönüştürenlerin, yukarıda belirtilen tebliğ hükümleri
kapsamında yazı alma şartlarını haiz olmamaları veya şartları haiz olmakla
birlikte Bakanlığımızdan yazı almamış olmaları halinde, bu amaçla olsa dahi
söz konusu araçları ÖTV uygulanmadan iktisap etmeleri mümkün değildir. Bu
durumda ÖTV ödeyerek satın aldığı araçları kayıt ve tescil ettirmeden önce
bir başka araca dönüştürenlerin, bu araçları iktisabında ödediği
ÖTV’yi, dönüştürülerek ilk iktisabı yapılan
araçlar için hesaplanacak ÖTV’den indirmesi,
Kanunun 9 uncu maddesi uyarınca mümkün bulunmaktadır.
Bu
şekilde yapılacak indirimler, dönüşümü yapılan araç için verilecek 2A
numaralı ÖTV beyannamesinin 19 uncu satırına yazılmak suretiyle
gerçekleştirilecektir. Ancak bu beyannameye, söz konusu aracın alımında
satıcı tarafından beyan edilen ÖTV’ye ilişkin
olarak düzenlenen ve alıcıya verilen "ÖTV Ödeme Belgesi"nin aslı
eklenecektir.
Bu
uygulama, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki araçların kayıt ve tescilinden
önce bir başka araca dönüştürülmesi ve bu şekilde ilk iktisabında
geçerlidir. Söz konusu araçların kayıt ve tescil edildikten sonra bir başka
araca dönüşümünde ise, Tebliğin (15.3.2.) bölümünde belirtilen şekilde işlem
yapılacaktır.
15.3.2. Kayıt ve Tescil Edilmiş Olan Araçların
Tadilatında Ek ÖTV Tarhiyatı
ÖTV Kanununun 15 inci maddesinin 2 numaralı fıkrasının
(b) bendinde 522813 ve 528114 sayılı Kanunlarla yapılan değişikliklere göre,
Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların,
beş yıl içinde 87.02 (Otobüs ve midibüs hariç), 87.03 ve 87.04 ("Diğerleri"
grubu hariç) tarife pozisyonunda yer alan mallara dönüştürülmesi halinde,
daha önce ödenen vergi mahsup edilmek suretiyle bu malların ilk
iktisabındaki matrah esas alınarak değişiklik uyarınca adına kayıt ve tescil
işlemi yapılandan, kayıt ve tescil tarihinde geçerli olan oran üzerinden
hesaplanacak ÖTV, bu tarihte tarh ve tahakkuk ettirilecektir.
ÖTV Kanununun 19 uncu maddesinin (b) bendi ile aynı
Kanunun 15/2-b maddesinde değişiklik yapan 5228 ve 5281 sayılı Kanunların
ilgili maddelerinin yürürlüğe girdiği tarihler gözönüne
alındığında, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile
tabi olan ve Kanunun yürürlüğe girdiği 1.8.2002 tarihinden sonra ilk
iktisabı yapılan araçların;
- 1.8.2003 tarihinden itibaren 87.03,
- 3.8.2004 tarihinden itibaren 87.04 ("Diğerleri"
grubu hariç),
- 31.12.2004 tarihinden itibaren 87.02 (Otobüs ve
midibüs hariç),
tarife pozisyonunda yer alan mallara
dönüştürülmesi halinde, değişiklik uyarınca adına kayıt ve tescil işlemi
yapılacak olan kişi veya kuruluşlar tarafından, kayıt ve tescil işleminden
önce, bu işlemin yapılacağı yerde tek vergi dairesi varsa bu vergi
dairesine, birden fazla vergi dairesi varsa motorlu taşıtlar vergisi ile
yetkili vergi dairesine (2A) numaralı ÖTV beyannamesi verilecektir. Bu
suretle yapılacak beyanda, aracın ilk iktisabındaki matrah üzerinden kayıt
ve tescili tarihinde geçerli olan orana göre hesaplanacak vergiden, ilk
iktisapta ödenen vergi mahsup edilebilecektir.
Ancak ilk iktisap tarihinden itibaren beş yıl geçtikten sonra yukarıda
belirtilen araçlara dönüştürülen araçlar için, Kanunun 15 inci maddesinin 2
numaralı fıkrasının (b) bendi hükmüne göre ÖTV tarhiyatı yapılmayacaktır.
11. 2003/6467 SAYILI BAKANLAR KURULU KARARININ 1 İNCİ MADDESİ UYGULAMASINDA
TEMİNAT
5
Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinde aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır.
11.1. Tebliğin A/2, A/3 ve A/4 bölümlerinde yer alan "Sanayi Sicil
Belgesi" ibarelerinden önce gelmek üzere "Enerji Piyasası Düzenleme
Kurumunca verilen "Madeni Yağ Lisansı" ve" ibaresi eklenmiştir.
11.2. Tebliğin A/2 bölümünün üçüncü, A/3 ve A/4 bölümünün ise ikinci
paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir.
"Diğer taraftan 4760 sayılı ÖTV Kanunun 12 nci
maddesinin 4 numaralı fıkrası uyarınca, Kararname kapsamında satın alınan
baz yağa ödenen ÖTV tutarı ile söz konusu malın
normal teslimlerinde uygulanan ÖTV tutarı arasındaki fark kadar teminat
alınması uygun görülmüştür. Buna göre Kararname kapsamında teslimin
yapıldığı döneme ait beyanname ile birlikte baz
yağ satıcısının bağlı olduğu vergi dairesine teminat verilecektir. Teminatın
çözümü ise bu Tebliğde belirtilen yeminli mali müşavir raporunun ibrazı
üzerine gerçekleştirilecektir."
12. ÖTV’Sİ İNDİRİLMİŞ DENİZ YAKITI UYGULAMASI
6
Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin15 4/a bölümünün sekizinci
paragrafının birinci cümlesinde yer alan "DTO’ya
ve" ibaresi söz konusu tebliğ metninden çıkarılmış ve aşağıdaki paragraf 5/d
bölümüne birinci paragraf olarak eklenmiştir.
"213 sayılı VUK’nun mükerrer 257
nci maddesinin Maliye Bakanlığına verdiği
yetkiye istinaden, jurnal defteri ve gemi hareket kayıt jurnali, kayıt,
muhafaza ve ibraz yönünden anılan kanun hükümleri kapsamına alınmıştır.
Yakıt alım defteri, jurnal defteri ve gemi hareket kayıt jurnalinin
kararname uygulaması kapsamında işyerinde
bulundurulmaması, ibraz edilmemesi veya usulüne uygun tutulmaması
hallerinde, Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca özel usulsüzlük cezası
uygulanır."
13.
ÖTV KANUNU 8/1 İNCİ MADDESİ UYARINCA MAL ALIMINA VEYA İTHALİNE İLİŞKİN
BİLDİRİM FORMU
ÖTV Kanunun 8 inci maddesinin 1 numaralı fıkrası
uyarınca tecil-terkin uygulaması kapsamında kullanmak üzere mal satın alan
veya ithal eden mükellefler bu Tebliğ ekinde (EK:21) olarak yer alan "ÖTV
Kanununun 8/1 inci Maddesi Kapsamında Teslim Alınan/İthal Edilen Mallara
İlişkin Bildirim Formu"nu, kişisel şifre ve kullanıcı kodu ile Gelir İdaresi
Başkanlığının www.gib.gov.tr web
adresinde hizmet veren İnternet Vergi Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi Dairesi
sayfasına girerek birer aylık alımlarına ilişkin olarak takip eden ayın 20
nci günü akşamına kadar doldurup onaylamak
suretiyle göndereceklerdir. Gönderilen bildirimlerin içeriğinde
alıcılarca düzeltme yapılmak istenmesi halinde, aynı döneme ait düzeltilen
bildirimler onaylanarak gönderilebilecektir.
Alıcıların kişisel şifre ve kullanıcı kodu alabilmesi için "İnternet
Hizmetleri Kullanım Başvuru Formu"nu doldurarak, KDV yönünden bağlı
oldukları vergi dairesine vermeleri gerekmektedir. Bu başvuru üzerine
kişisel şifre ve kullanıcı kodu verilecektir. İnternet hizmetleri kullanım
başvuru formu, Gelir İdaresi Başkanlığının www.gib.gov.tr
adresinde hizmet veren İnternet Vergi Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi Dairesi
sayfasından döküm alınarak temin edilebilecektir. Daha önce İnternet Vergi
Dairesinden kişisel şifre ve kullanıcı kodu almış olanların tekrar şifre ve
kullanıcı kodu almalarına gerek bulunmamaktadır.
(EK:21) bildirim formunu süresinde göndermeyen ithalatçılar ve alıcılar
hakkında Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca özel usulsüzlük cezası
uygulanır.
14. ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ GENEL TEBLİĞLERİNDE YAPILAN G.T.İ.P.
DEĞİŞİKLİKLERİ
A) 5
Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin "Kapsam" bölümünde yer alan
"2710.19.99.00.19 G.T.İ.P. no.lu baz yağın"
ibaresi "2710.19.99.00.21, 2710.19.99.00.22, 2710.19.99.00.23,
2710.19.99.00.24 ve 2710.19.99.00.98 G.T.İ.P. numaralarında yer alan baz
yağların" ibaresi olarak,
Tebliğin A/1 Tanımlar bölümünde yer alan "b) Baz Yağ" tanımı ise "Baz
Yağlar: Kararname eki Kararın 1 inci maddesinde yer alan 2710.19.99.00.21,
2710.19.99.00.22, 2710.19.99.00.23, 2710.19.99.00.24 ve 2710.19.99.00.98
G.T.İ.P. numaralarında yer alan baz yağları"
şeklinde değiştirilmiştir.
B) 6 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin Tanımlar bölümündeki "Deniz Yakıtı"
tanımı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
"Deniz
Yakıtı: Kararname kapsamına giren deniz araçlarının ana ve yardımcı
makinelerinde kullanılan, Türk Gümrük Tarife Cetvelinde yer alan ve aşağıda
Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (G.T.İ.P.)
numaraları ile belirtilen yakıtları,
(Ağırlık itibariyle kükürt oranı % 0,05'i
geçmeyenler)
2710.19.41.00.11 Motorin
(Ağırlık itibariyle kükürt oranı % 0,05'i
geçen fakat % 0,2'yi geçmeyenler)
2710.19.45.00.11 Motorin
(Ağırlık itibariyle kükürt oranı % 0,05'i
geçen fakat % 0,2'yi geçmeyenler)
2710.19.45.00.12 Kırsal Motorin
(Ağırlık itibariyle kükürt oranı % 0,2'yi
geçenler)
2710.19.49.00.11 Motorin
(Fuel
oiller)
(Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 1'i
geçmeyenler)
2710.19.61.00.11 Fuel
oil 3
(Fuel
oiller)
(Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 1'i
geçmeyenler)
2710.19.61.00.19 Diğerleri
(Fuel
oiller)
(Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 2'yi
geçen fakat % 2,8'i geçmeyenler )
2710.19.65.00.11 Fuel
oil 5
(Fuel
oiller)
(Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 2'yi
geçen fakat % 2,8'i geçmeyenler )
2710.19.65.00.19 Diğerleri
(Fuel
oiller)
(Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 2,8'i
geçenler )
2710.19.69.00.11 Fuel
oil 6
(Fuel
oiller)
(Ağırlık itibariyle kükürt miktarı %
2,8'i geçenler )
2710.19.69.00.12 Denizcilik yakıtı (RMA-30)
(Fuel
oiller)
(Ağırlık itibariyle kükürt miktarı %
2,8'i geçenler )
2710.19.69.00.13 Denizcilik yakıtı (RMB-30)
(Fuel
oiller)
(Ağırlık itibariyle kükürt miktarı %
2,8'i geçenler )
2710.19.69.00.14 Denizcilik yakıtı (RMD-80)
(Fuel
oiller)
(Ağırlık itibariyle kükürt miktarı %
2,8'i geçenler )
2710.19.69.00.15 Denizcilik yakıtı (RME-180)
(Fuel
oiller)
(Ağırlık itibariyle kükürt miktarı %
2,8'i geçenler )
2710.19.69.00.16 Denizcilik yakıtı (RMF-180)
(Fuel
oiller)
(Ağırlık itibariyle kükürt miktarı %
2,8'i geçenler )
2710.19.69.00.17 Denizcilik yakıtı (RMG-380)
(Fuel
oiller)
(Ağırlık
itibariyle kükürt miktarı % 2,8'i geçenler )
2710.19.69.00.18 Denizcilik yakıtı (RMH-380)
(Fuel
oiller)
(Ağırlık itibariyle kükürt miktarı %
2,8'i geçenler )
2710.19.69.00.21 Denizcilik yakıtı (RMK-380)
(Fuel
oiller)
(Ağırlık itibariyle kükürt miktarı %
2,8'i geçenler )
2710.19.69.00.22 Denizcilik yakıtı (RMH-700)
(Fuel
oiller)
(Ağırlık itibariyle kükürt miktarı %
2,8'i geçenler )
2710.19.69.00.23 Denizcilik yakıtı (RMK-700)
(Fuel
oiller)
(Ağırlık itibariyle kükürt miktarı %
2,8'i geçenler )
2710.19.69.00.99
