T.C.

İSTANBUL VALİLİĞİ

İl Defterdarlığı

Katma Değer Vergisi Gelir Müdürlüğü

TARİH: 16.12.2004

SAYI   : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.8190

KONU : YMM raporunun geç ibraz edilmesi.

…………………….. MÜDÜRLÜĞÜNE

            İlgi … sayılı yazınızda ……… Şti.’nin Türkiye genelinde ……. çiftlikleri için verdiği veterinerlik hizmetinde kullanılmak üzere iktisap ettiği tekneye ait ÖTV indirilmiş yakıt alımı için ……… tarihinde dairenize başvurduğu ve yakıt alım defterinin …….. tarihinde tasdik edildiği, bu işleme ilişkin YMM tasdik raporunun ise ……….. tarihinde dairenize ibraz edildiği belirtilerek, rapor ibrazı için ……….. tarihinin son gün olduğu da göz önünde bulundurulduğunda ödevli kurumun diğer bir tekne için ÖTV indirilmiş yakıt alım defteri onaylatma talebinin yerine getirilmesi hususunda tereddüt oluştuğundan tarafımızdan görüş talep edilmektedir.

            Ancak konuyla ilgili olarak dairenizden alınan ilgi … sayılı yazıda ÖTV indirilmiş yakıt alım defterinin tasdik işleminin ……. tarihinde yapılmış olduğu halde sehven ……… olarak bildirildiği belirtilerek ……’nin Özel tüketim Vergisi Sıfırlanmış Deniz Yakıtı Tasdik Raporu’nun süresinden sonra (…….. tarih, ………. sayılı dilekçe) verildiğinden dolayı konunun yeniden değerlendirilmesi talep edilmektedir.

            01.07.2003 tarih ve 2003/5868 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca ÖTV tutarı sıfır olarak belirlenen deniz yakıtı kullanımına ilişkin usul ve esaslar 31.12.2003 tarih ve 25333 (3.mükerrer) sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 6 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği’nde belirlenmiştir. Sözü edilen Tebliğin (4/a) bölümünde, Kararname kapsamında deniz yakıtı kullanan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin (ticari ve zirai kazançları gerçek usulde tespit edilmeyenler hariç), her takvim yılının ilk altı aylık birinci dönemi ve kalan altı aylık ikinci döneminde kullandıkları deniz yakıtı ile gerçekleştirdikleri ticari ve zirai faaliyetlerine ilişkin olarak, yeminli mali müşavir tarafından düzenlenen faaliyet raporunu, bu dönemleri takip eden ay başından itibaren 1 ay içerisinde, KDV mükellefiyetlerinin bulunduğu vergi dairesine verecekleri belirtilmiştir. Yeminli mali müşavir raporlarının 1 aylık süre içinde ibraz edilemeyeceğine ilişkin olarak deniz yakıtı kullanıcısı ya da yeminli mali müşavir tarafından makul mazeret bildirilmesi halinde vergi dairesince, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 17. maddesine göre 1 aylık sürenin bir katını geçmemek üzere ek süre verilebileceği açıklanmıştır.

            Bu nedenle, Bakanlık Makamından alınan 26.8.2004 tarihli onay ile, 2004 yılının birinci dönemine ait yeminli mali müşavir faaliyet raporlarının 30.9.2004 tarihine kadar KDV mükellefiyetlerinin bulunduğu vergi dairesine verilmesi halinde, bu raporların yasal süresi içerisinde verilmiş rapor olarak değerlendirilmesi uygun bulunmuştur.

            22.07.2004 tarih ve 25530 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 36 Seri No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği’nde konuya ilişkin düzenlenecek YMM Raporu’nun usul ve esasları açıklanmıştır.

Benzer bir konuda Bakanlık Makamından alınan 16.04.2003 tarih 16431 sayılı yazıda;

            “Dahilde İşleme Rejimi kapsamında tecil – terkin uygulamasına ilişkin olarak açıklamaların yapıldığı, 83 Seri No.lu Katma Değer vergisi Genel Tebliğinde, tecil- terkin sistemi kapsamında satın alınan maddelerle imal edilen malların süresi içinde ihraç edildiğinin Yeminli Mali Müşavirlerce düzenlenecek bir raporla tespit edileceği, bu raporların ihracatın yapıldığı her dönem için ayrı ayrı düzenleneceği ve ikişer örneğinin ihracatın yapıldığı ayı takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ilgili satıcılara verileceği belirtilmiştir.

Aynı Tebliğe göre, tecil- terkin uygulaması kapsamında satın alınan mallardan üretilen malların izin belgesinde öngörülen süre ve şartlara uygun olarak ihraç edilmemesi halinde zamanında alınmayan vergi, tecil tarihinden itibaren vergi ziyaı cezası da uygulanmak suretiyle gecikme faizi ile birlikte alıcıdan tahsil edilecektir.

Ancak, dahilde işleme izin belgesinde belirtilen süre içinde ihracatını gerçekleştirip, söz konusu Yeminli Mali Müşavir Raporunun süre bitiminden sonra ibraz edilmesinden dolayı, mükellef hakkında vergi dairesince herhangi bir tarhiyatın yapılmadığının tespiti halinde, Yeminli Müşavir Raporu ile ilgili olarak 83 Seri No.lu Katma Değer vergisi Tebliği’nin 1.4. bölümündeki açıklamalara göre gecikme zammı uygulanmaksızın işleme tabi tutulması ve alıcı adına Vergi Usul Kanunu’nun 352/II-7. maddesi uyarınca usulsüzlük cezası kesilmesi gerekmektedir.”denilmektedir.

            Buna göre, özel tüketim vergisi sıfıra indirilmiş akaryakıt kullanımından yararlanılmasına ilişkin YMM. tarafından düzenlenecek faaliyet raporu süresinden sonra da olsa ibraz edildiğinden rapora göre işlem yapılması,

Diğer taraftan, 213 sayılı V.U.K.nun 352/II-7.  maddesi  gereğince usulsüzlük cezası kesilmesi gerekmektedir.

            Öte yandan, ödevli kurumun diğer bir deniz taşıtı için ÖTV indirilmiş yakıt alım defterinin onaylanması talebinin yukarıda sözü edilen tebliğlerde yapılan açıklamalar çerçevesinde genel esaslara göre değerlendirilmesi gerekmektedir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.