T.C.

İSTANBUL VALİLİĞİ

İl Defterdarlığı

Katma Değer Vergisi Gelir

Müdürlüğü

 TARİH : 16.12.2002

 SAYI   : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.ÖTV.01.6677

 KONU : (I) sayılı listedeki mallara ait maktu olarak belirlenen

             vergi tutarlarının DİE fiyat endeksinin açıklandığı güne

             kadar ki aradaki satışlarda ÖTV’nin nasıl hesaplanacağı.

 ………………………… SAN. LTD. ŞTİ.

            İlgide kayıtlı dilekçede 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu’na ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde 38.11.90.00.10.12 G.T.İ.P. numarasında yer alan malın ithalatı ve satışının yapıldığı belirtilerek;

            1) Her ayın ilk günü ile D.İ.E.’nin aylık olarak ilan ettiği T.E.F.E. oranında bir önceki aya göre meydana gelen değişimin ilan edildiği güne kadar ki satışların ÖTV miktarının ne olacağı (her ayın 1.günü ile 3. günü arası kesilen faturalar), ÖTV miktarının eksik faturalandırılmış olarak değerlendirilip değerlendirilemeyeceği,

            2) ÖTV mükellefi olmayan firmaların satın aldığı malları iade etmeleri halinde, iade faturasında ÖTV’nin gösterilip gösterilmeyeceği, konularında tereddüte düşüldüğü anlaşılmaktadır.

            4760 sayılı ÖTV Kanunu’nun 1/a maddesinde, (I) sayılı listedeki malların ithalatçıları veya rafineriler dahil imal edenler tarafından tesliminin, bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV’ne tabi olduğu hükme bağlanmıştır.

            Kanunun 4/1-a maddesinde ise, Özel Tüketim Vergisinin mükellefi bu Kanuna ekli (I), (III) ve (IV) sayılı listedeki mallar ile (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olmayanları imal, inşa veya ithal edenler ile bu malların müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenler olarak açıklanmıştır.

            Aynı Kanunun 12/3. maddesinde ise; (I) sayılı listedeki mallar için belirlenen maktu vergi tutarlarının her ay, bir önceki ayda uygulanan vergi tutarları esas alınmak suretiyle Devlet İstatistik Enstitüsü tarafından aylık olarak ilan edilen toptan eşya fiyatları indeksinde, bir önceki aya göre meydana gelen değişim oranında bu değişimin ilanını izleyen günden itibaren değişeceği ifade edilmiştir.

            Kanunun 15. maddesine göre; malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya diğer nedenlerle ÖTV matrahında değişiklik meydana geldiği ya da yersiz veya fazla vergi hesaplandığı hallerde, vergiye tabi işlemi yapmış olan mükellefler, bu işlem dolayısıyla vergi dairesine borçlandığı veya ödediği vergiler için değişikliği, mahiyetine uygun bir şekilde ve değişikliğin meydana geldiği dönem içinde düzeltme yapabilecek, bu döneme ait ödeyeceği vergiden mahsup edebilecek, ödenecek verginin olmaması halinde iade talebinde bulunabilecektir. Ancak Kanunun bahsi geçen hükmüne göre; iade edilen malların fiilen işletmeye girmiş ve bu girişin defter kayıtlarında gösterilmiş olması şarttır.

            Buna göre;

            1) I sayılı listedeki maktu vergi tutarları, T.E.F.E. endeksindeki değişim oranının ilanını izleyen günden itibaren artacağından (her ayın 4. günü), maktu ÖTV’ye ilişkin artışların bu tarih esas alınarak hesaplanacağı ve artışların değişimin ilanını izleyen günden itibaren düzenlenecek faturalarda dikkate alınacağı tabidir.

            2) Öte yandan; ÖTV mükellefi olmayan firmaların, tarafınıza düzenleyecekleri iade faturalarda, iadeye konu olan mal tutarına isabet eden ÖTV ayrıca gösterilmeyecek, bu miktar, satış faturası ile ilişkilendirilerek düzenlenen iade faturasına istinaden bu döneme ait ödenecek ÖTV’den mahsup edilecek, ödenecek vergi olmaması halinde tarafınıza iade edilecektir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.