T.C.

İSTANBUL VALİLİĞİ

İl Defterdarlığı

Katma Değer Vergisi Gelir

Müdürlüğü

TARİH    : 30.10.2002

SAYI     : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.ÖTV.07.5812

KONU   : Sakatlar için özel tertibatlı araçların ilk iktisabın da gerekli

                 belgelerle birden fazla araç alınması durumunda sorumluluğun

                 kime ait olduğu ile vade farkı ve gecikme faizi hesaplamasında

                 ÖTV’nin ne zaman ödeneceği,

................ A.Ş.

              İlgide kayıtlı dilekçenizde firmanızın otomotiv sektöründe faaliyet gösterdiği belirtilerek, sakatlara mahsus özel tertibatlı araçların ilk iktisabında istisna uygulanabilmesi için gereken belgelerle birden fazla araç alınması durumunda sorumluluğun kime ait olduğu, ayrıca 4760 sayılı ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan malların tesliminde taksitli ödemenin gecikmiş olması halinde ek vade farkına ilişkin olarak düzenlenecek faturada ÖTV hesaplanıp hesaplanmayacağı sorulmaktadır.

              4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu’nun 1/1-b bendi ile bu kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabının vergiye tabi olduğu, “Diğer istisnalar” başlıklı 7.maddesinin 2 No.lu bendinde ise, (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi mallardan; münhasıran aracı sakatlığına uygun hareket ettirici özel tertibatı bulunanların, malul ve sakatlar tarafından 5 yılda bir defaya mahsus olarak bizzat kullanılmak üzere ilk iktisabının vergiden istisna olduğu hükme bağlanmıştır.

              30.07.2002 tarih 24831 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin  “Malul ve Sakatlara Mahsus Taşıt Araçları İstisnası” başlıklı 7.2.1. bölümünde; Kanunun 7 nci maddesinin 2 numaralı fıkrası ile (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi mallardan, sakatların kullanması için araçta sakatlığına uygun hareket ettirici özel tertibatı bulunan araçların, malul ve sakatlar tarafından bizzat kullanılmak üzere ilk iktisabının vergiden istisna edildiği, ancak bu istisnadan yararlananların, 5 yıl süre ile ikinci bir defa bu istisnadan yararlanamayacakları,

               Bu istisnadan yararlanan kişilerin istisna uygulanan ilk iktisaplarına ilişkin ÖTV beyannamesi ekine, alıcının maluliyetine veya sakatlığına dair tam teşekküllü bir devlet hastanesinden alınan sağlık kurulu raporu ile aracın sakatlığa uygun olarak tadil edildiğine dair teknik belgenin aslı veya noter onaylı örneği ve alıcının "H" sınıfı sürücü belgesinin fotokopisinin ekleneceği, vergi dairesince kabul edilen beyanname ve ekleri incelenerek tahakkuk fişi ve istisna uygulandığını gösteren "ÖTV Ödeme Belgesi"nin düzenlenerek mükellefe verileceği, mükelleflerin, bu kapsamda istisna uygulanan işleminin bulunduğu ay için bu işlemle ilgili formu, takip eden ayın onbeşinci günü akşamına kadar internetteki www.gelirler.gov.tr sayfasından indirerek düzenleyip otv@gelirler.gov.tr elektronik posta adresine, bunun mümkün olmaması halinde örneğe uygun olarak düzenleyecekleri formu Gelirler Genel Müdürlüğünün (0 312) 311 45 10, 311 35 20 telefaks numaralarına gönderecekleri,

              ÖTV Kanunun 11. maddesinin 2. bendinde ise, (II), (III). (Tütün Mamülleri hariç) ve (IV) sayılı listelerdeki mallar için verginin matrahı; bunların teslimi,ilk iktisabı ve ithalinde, hesaplanacak özel tüketim vergisi hariç, katma değer vergisi matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül ettiği hüküm altına alınmış,Tebliğin 10. bölümünde ise, ÖTV matrahına esas alınacak KDV matrahının tespitinde KDV Kanunu’nun 20-27. maddeleri hükümleri ile bu hükümlere ilişkin KDV Genel Tebliğinde yapılan açıklamaların dikkate alınacağı belirtilmiştir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 24/c maddesinde  vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzeri adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin KDV matrahına dahil olduğu hüküm altına alınmıştır.

              ÖTV Tebliği’nin 12.2.1 bölümünde ise; (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabında düzenlenecek (2 A) numaralı ÖTV beyannamesinin, ilk iktisaptan önce, bu işlemlerin yapıldığı yerde tek vergi dairesi varsa bu vergi dairesine, birden fazla vergi dairesi varsa motorlu taşıtlar vergisi ile görevli vergi dairesine verileceği, bu mallar için ilk iktisap işleminden sonra vade farkı uygulanması halinde, vade farkı üzerinden hesaplanacak verginin, ilk iktisaptaki beyannameye atıfta bulunularak, bu beyanname bilgilerine göre düzenlenecek beyanname ile aynı vergi dairesine beyan edilerek ödeneceği, vade farkı için düzenlenen beyannamede matrah olarak tahakkuk ettirilen vade farkının yazılacağı  açıklanmıştır.

            Bakanlık Makamından alınan 15.05.2002 gün ve 22175 sayılı yazı eki görüş yazısında; Mal teslimi veya hizmet ifası dolayısıyla ortaya çıkan kur farkı veya vade farkı için, ilgili olduğu mal veya hizmetin tabi olduğu oranda katma değer vergisi hesaplanması gerekmektedir.Vade farkı veya kur farkının birden fazla safhada ortaya çıkması, bunlar için asıl mal veya hizmetin tabi olduğu oranda katma değer vergisi uygulanmasına engel teşkil etmemektedir.” denilmektedir.

              Öte yandan, 4358 sayılı Vergi Kimlik Numarası kullanımının yaygınlaştırılması ve Noterlik Kanunu, İcra ve İflas Kanunu, Tapu Kanunu, Karayolları Trafik Kanunu, Çekle Ödemelerin Düzenlenmesi ve Çek Hamillerinin Korunması Hakkında Kanun, Bankalar Kanunu, Posta Kanunu ile Pasaport Kanununda Değişiklik yapılması hakkında Kanunun 2. maddesinde Kamu idare ve müesseleri ile diğer gerçek ve tüzel kişilerin Maliye Bakanlığınca belirlenecek işlemlerin yapılması sırasında, bu işlemlere muhatap veya taraf olan gerçek ve tüzel kişilerin vergi kimlik numarasını tespit etmek ve bu işlemlere ilişkin belge, hesap ve kayıtlarında vergi kimlik numaralarına da yer vermek zorunda oldukları belirtilmiştir.

              Bu Kanuna göre vergi kimlik numarası tespit etme, belge, hesap ve kayıtlarında gösterme mecburiyeti kapsamına alınan kurum ve kuruluşların özel mevzuatlarında yer alan vergi kimlik numarasının kullanımını engelleyici veya kısıtlayıcı mahiyette olan hükümler uygulanmaz.

              Aynı Kanunun 1 Sıra No.lu Tebliğinde 2918 sayılı Karayolları Trafik Kanunu uyarınca yapılacak tescil işlemlerinde de vergi kimlik numarası kullanılması öngörülmüştür.

            Buna göre, malul ve sakat şahısların kullanmak üzere satın alacağı özel tertibatlı araçların ilk iktisabında istisna uygulanabilmesi için, yukarıda sayılan ibrazı zorunlu belgelerin beyanname ile birlikte vergi dairesine teslim edilmesi, mevzuata uygun olarak ilgili yerlere yapılması gereken bildirimlerin yapılmış olması, vergi numarasının yazılmış olması halinde kötü niyetli alıcı tarafından aynı belgelerle birden fazla araç satın alınmış olmasından dolayı şirketinizin ve bayilerinizin sorumlu tutulması söz konusu olmayacaktır.

             Diğer yandan, ek vade farkına isabet eden tutar ÖTV’nin de matrahını oluşturacağından bu matrah üzerinden, teslime konu olan malın ait olduğu oranda ÖTV hesaplanacaktır.Bu durumda ilk iktisap nedeniyle düzenlenen beyannameye atıfta bulunularak, verilecek olan ek vade farkına ilişkin beyannamede ÖTV matrahı tahakkuk ettirilen vade farkı olacaktır.