T.C.

İSTANBUL VALİLİĞİ

İl Defterdarlığı

Katma Değer Vergisi Gelir

Müdürlüğü

TARİH : 24.10.2002

SAYI   : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.ÖTV.10.5723

KONU : ....  0 km. araç teslimi ile diğer

               mal teslimi ve hizmet ifalarının ÖTV’ne

               tabi olup olmadığı ,

                                  ........... MÜDÜRLÜĞÜNE

            İlgide kayıtlı dilekçelerinizde, kurumunuza yapılacak araç teslimi ile diğer mal teslimi ve hizmet ifalarının ÖTV’ne tabi olup olmadığı hususunda tarafımızdan görüş talep edilmektedir.

            4760 Sayılı ÖTV Kanunu’nun 1. maddesinde;

“Bu Kanuna ekli;

a) (I) sayılı listedeki malların ithalatçıları veya rafineriler dahil imal edenler tarafından teslimi,

b) (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi olanların ilk iktisabı,

c) (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi olmayanlar ile (III) ve (IV) sayılı listelerdeki malların ithalatı veya imal ya da inşa edenler tarafından teslimi,

d) (I), (III) ve (IV) sayılı listelerdeki mallar ile (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi olmayanların özel tüketim vergisi uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışı,

Bir defaya mahsus olmak üzere özel tüketim vergisine tâbidir.” denilerek verginin konusuna giren işlemlerin neler olduğu belirtilmiştir.

Kanunun 2. maddesinin 1/b bendinde ise bu Kanunun uygulanmasında “İlk iktisap” tabirinden ne anlaşılması gerektiği açıklanmış; ilk iktisabın (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye’de kayıt ve tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithalini, müzayede yoluyla veya kayıt ve tescil edilmiş olsa dahi 4077 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre iade edilenler de dahil motorlu araç ticareti yapanlardan iktisabını, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya başlanmasını, aktife alınmasını veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesini ifade ettiği açıklanmıştır..

Aynı Kanunun 3/a maddesinde mal teslimi veya ilk iktisap hallerinde vergiyi doğuran olayın malın teslimi veya ilk iktisabında meydana geldiği, şeklinde ifade edilmiştir. 4/1-a maddesinde;(I), (II) ve (III) sayılı listelerdeki mallar ile (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olmayanları imal, inşa veya ithal edenler ile bu malların müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenler , 4/1-b maddesinde ; (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanlarda verginin mükellefinin motorlu araç ticareti yapanlar, kullanılmak üzere ithal edenler veya müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenler ÖTV’nin mükellefi  olduğu belirtilmiştir.

Öte yandan Kanunun 7/2 maddesinde; II Sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi mallardan, münhasıran aracı sakatlığına uygun hareket ettirici özel tertibatı bulunanların malül ve sakatlar tarafından beş yılda bir defaya mahsus olarak bizzat kullanılmak üzere ilk iktisabı;7/3. bendinde, II Sayılı listede yer alan mallardan; uçak ve helikopterlerin ...................... tarafından ilk iktisabının vergiden müstesna olduğu hükmüne yer verilmiştir. 10/1. maddesinde; Özel tüketim vergisine ilişkin istisna ve muafiyetler ancak bu Kanuna hüküm eklenmek veya bu Kanunda değişiklik yapılmak suretiyle düzenlenir. Diğer Kanunlarda yer alan istisna veya muafiyet hükümleri bu vergi bakımından geçersizdir. Uluslararası anlaşma hükümleri saklıdır.”şeklinde hükme bağlanmıştır.

Diğer taraftan, ekli listelerde yer alan malların bazı kurum ve kuruluşlara teslimlerinin hangi hallerde vergiden istisna edileceği sayılmış; ancak istisnadan yaralanacak kuruluşlar arasında Müdürlüğünüze yer verilmemiştir.

Buna göre; Müdürlüğünüz Özel Tüketim Vergisi Kanunu’na ekli listelerde yer alan malların ithalatını veya  müzayede suretiyle satışını yapmadığı sürece özel tüketim vergisi mükellefi olmayacaktır.Ancak,Özel Tüketim Vergisi mükellefleri tarafından Özel Tüketim Vergisi Kanunu’na ekli listelerde yer alan malların müdürlüğünüze teslimi ÖTV’ne tabi olacaktır.

Bu nedenle ÖTV Kanununda, kanuna ekli (II) sayılı liste kapsamında yer alan motorlu taşıtların kurumunuza tesliminin ÖTV’den istisna olduğuna ilişkin bir hüküm bulunmadığından, söz konusu araç teslimi (ilk iktisap) ait olduğu oranda ÖTV’ne tabi olacaktır.

Müdürlüğünüzün Özel Tüketim Vergisi Kanunu’nun 7/5 maddesinde sözü edilen genel ve katma bütçeli idareler arasında yer alması halinde sadece Kanuna ekli IV sayılı liste kapsamında yer alan malların Müdürlüğünüze bedelsiz olarak teslimleri ÖTV’den istisna olacaktır.

Hizmet ifaları ise ÖTV’nin konusuna girmemektedir.