T.C.

İSTANBUL VALİLİĞİ

Defterdarlık Katma Değer Vergisi Gelir Müdürlüğü

 TARİH: 28/04/2005

 SAYI   : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.01.3219

 KONU : İthal edilen pırlantalı yüzük, küpe vb. mücevheratın

                yurtiçi ve yurtdışına tesliminde ÖTV uygulaması

…………………… TİC. A.Ş.

            İlgi dilekçenizde, kuyumculuk alanında ithalat, ihracat, imalat ve yurtiçi satışı faaliyetiyle iştigal eden firmanız tarafından yurtdışından gümrük idaresinde ÖTV ödenmek suretiyle ithal edilen pırlantadan mamul küpe, yüzük vb mücevheratın yurtiçi satışında ÖTV hesaplanıp hesaplanmayacağı, ÖTV hesaplanması halinde düzenlenecek faturada ne şekilde gösterileceği, gümrük idaresine ödenen ÖTV’nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı, söz konusu malın yurtdışına satılması halinde, ihracat istisnası kapsamında gümrükte ödenen ÖTV’nin iadesinin mümkün olup olmadığı hususunda görüş sorulmaktadır.

            4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu’nun 1/c maddesinde, Kanuna ekli (IV) sayılı liste kapsamında yer alan malların ithalatı veya imal yada inşa edenler tarafından tesliminin bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV’ne tabi olduğu,

            Kanunun 4/1-a maddesinde; özel tüketim vergisinin mükellefinin bu Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal edenler olduğu belirtilmiştir.

Kanunun 5/1 maddesine göre; yurtdışındaki müşterilere teslim edilen ve T.C. gümrük bölgesinden çıkan mallar ÖTV’den istisna edilmiştir. Bu maddenin uygulamasında yurt dışındaki müşteri tabiri; ikametgahı, işyeri, kanuni ve iş merkezleri yurt dışında olan alıcılar ile yurt içinde bulunan bir işletmenin, yurt dışında faaliyet gösteren şubelerini ifade etmektedir.

Yine Kanunun 5/2 maddesinde, ihraç edilen malların alış faturaları ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen ve beyan edilen özel tüketim vergisinin ihracatçıya iade edileceği, Maliye Bakanlığının ihraç edilen mallara ait verginin iadesine ilişkin usul ve esasları belirleme konusunda yetkili olduğu ifade edilmiştir.

            Kanunun 9. maddesinde, ÖTV’ne tabi malların, yer aldığı listedeki başka bir malın imalinde kullanılması halinde ödenen verginin, Maliye Bakanlığınca belirlenen esaslara göre ödenecek vergiden indirilebileceği belirtilmiştir.

Konu ile ilgili olarak yayımlanan 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği’nin “ÖTV Ödenerek Satın Alınan Malların İhracı” başlıklı 5.1.2. bölümünde;

               ……………………….

            İhraç edilen mallara ait ÖTV’nin iadesinin talep edilmesi halinde, aşağıdaki belgelerin ihracatçının KDV yönünden bağlı olduğu vergi dairesine ibrazı gerekmektedir.

            i. İhracatçı adına düzenlenen ve üzerinde ÖTV’nin gösterildiği fatura veya benzeri belge, ihraç edilen malların ithal edilmiş olması halinde ise ithalatta düzenlenen gümrük beyannamesi ve verginin ödendiğini gösteren gümrük makbuzu,

            ii. İhraç edilen mala ait gümrük beyannamesi,

            iii. İhraç edilen mala ilişkin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenen fatura.

            Yukarıdaki belgelerin asılları veya gümrük beyannamesi ile gümrük makbuzlarının gümrük idaresi veya noter tarafından tasdikli örneği, diğer belgelerin ise aslının aynı olduğuna dair bir şerh verilerek kaşe tatbiki ve imzalanması suretiyle firma yetkililerince onaylı fotokopisi vergi dairesine ibraz edilecektir.

Bu belgelerin vergi dairesine ibrazı üzerine, ilgili vergi dairesince ihraç edilen mala ait ÖTV’nin, mükellefi tarafından bağlı olduğu vergi dairesine (ithalatta gümrük idaresine) ödendiğinin teyidi alınacaktır. Bu tespitten sonra ihraç edilen mallara ait ÖTV, ihracat istisnasından doğan KDV iadeleri ile ilgili 84 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (I.) bölümünde belirlenen genel esaslar çerçevesinde nakden veya mahsuben iade edilecektir. İhraç edilen mallarla ilgili olarak ÖTV’nin yanı sıra nakden veya mahsuben KDV iadesi de talep edilmesi halinde, yukarıda belirtilen belgelerden KDV iadesi için ibraz edilmiş olanlar mükelleften ayrıca istenilmeyecek, vergi dairesine ibraz edilen belgelerin şef ve müdür yardımcısı tarafından onaylı fotokopileri kullanılacaktır.”denilmektedir. 

            Buna göre, gümrük idaresine ÖTV ödenmek suretiyle ithal edilen pırlantanın herhangi bir işleme tabi tutulmaksızın yurtiçinde teslimi, söz konusu vergi bir defaya mahsus olmak üzere alınacağından ÖTV’ne tabi olmayacaktır.

            Ancak, ÖTV ödenerek satın alınan söz konusu pırlantanın firmanızca işleme tabi tutularak yine (IV) sayılı liste kapsamında pırlanta yüzük, küpe vb. yeni bir ürün elde edilmesi halinde yurtiçinde satışı ÖTV’ne tabi olacak, söz konusu malın bünyesine giren ÖTV ise indirim konusu yapılabilecektir.

            Diğer taraftan, ithalat aşamasında özel tüketim vergisi ödenen mücevheratın herhangi bir işleme tabi tutulmaksızın firmanızca aynen ihraç edilmesi durumunda, söz konusu mallarla ilgili alış vesikalarında gösterilen özel tüketim vergisinin, vergi dairesince ÖTV’nin ödendiğine dair gümrük teyidinin alınması koşuluyla yukarıda belirtilen belgelerin de tam olarak vergi dairesine ibraz edilmesi halinde genel esaslara göre iadesi mümkün olacaktır.

            Ancak, ÖTV ödenerek ithal edilen ve işleme tabi tutularak elde edilen ÖTV’ne tabi mamulün  ihraç edilmesi durumunda mamul malın bünyesine giren ve maliyet unsuru oluşturan mallar nedeniyle yüklenilen ÖTV bulunması durumunda KDV iadesinde olduğu gibi bir düzenlemeye gidilmediğinden, firmanız tarafından ihracata konu edilen pırlantalı yüzük, küpe vb. mücevheratın  üretiminde kullanılan  pırlantaya ait ÖTV’nin iadesi mümkün bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.