T.C.

İSTANBUL VALİLİĞİ

Defterdarlık Katma Değer Vergisi Gelir Müdürlüğü

 TARİH: 28/04/2005

 SAYI   : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.3218

 KONU : ÖTV indirilmiş yakıt alımına ilişkin …….

                 dönemine ait YMM Raporunun olmadığı,

                 … dönem YMM raporunun ise geç ibraz

                 edilmesi

………………………………

              İlgi sayılı yazıda bahsi geçen ve …….. yılı içerisinde ÖTV indirilmiş yakıt alımından yararlandığı halde süresinde YMM raporu ibraz etmeyen ………….. ……….. A.Ş. adına YMM……….. tarafından ……… döneme ait “Özel Tüketim Vergisi İndirilmiş Yakıt Alımı’na ilişkin tasdik raporunun ………. tarihinde dairenize ibraz edildiği ancak, söz konusu mükellefin ………. dönemine ait Özel Tüketim Vergisi İndirilmiş Yakıt Alımı’yla ilgili yeminli mali müşavir tarafından düzenlenen faaliyet raporunun olmadığı, …. döneme ait raporun ise geç ibraz edildiği belirtilerek, ……….. tarih ve …………. sayılı yazımız ile incelemeye sevk edilen mükellefin …….. takvim yılı Özel Tüketim Vergisi İndirilmiş Yakıt Alım Defteri Tasdik Talebi’nin yerine getirilip getirilmeyeceği, konusunda görüş sorulmaktadır.

                31.12.2003 tarih, 25333 ( 3.M ) sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 6 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ile, 01.07.2003 tarih ve 2003/5868 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 1 inci maddesinde; Türk Uluslararası Gemi Siciline ve Milli Gemi Siciline kayıtlı, kabotaj hattında münhasıran yük ve yolcu taşıyan gemilere, ticari yatlara, hizmet ve balıkçı gemilerine miktarı her geminin teknik özelliklerine göre tespit edilmek ve bu akaryakıtı kullanacak geminin jurnaline işlenmek kaydıyla verilecek akaryakıtın özel tüketim vergisi tutarı sıfıra indirilmiştir.

            Tebliğin Yakıt Alım Defteri başlıklı 2/c bölümünde;

            Kararname kapsamında deniz yakıtı talep edenlerin, her deniz aracına ait olmak üzere Deniz Ticaret Odası veya liman başkanlığı tarafından verilen ve DTO, liman başkanlığı ile ilgili vergi dairesince onaylanmış olan bir yakıt alım defteri kullanmak zorunda oldukları açıklanmıştır.

Yine aynı Tebliğin 4/a  bölümünde, Kararname kapsamında deniz yakıtı kullanan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin (ticari ve zirai kazançları gerçek usulde tespit edilmeyenler hariç), her takvim yılının ilk altı aylık birinci dönemi ve kalan altı aylık ikinci döneminde kullandıkları deniz yakıtı ile gerçekleştirdikleri ticari ve zirai faaliyetlerine ilişkin olarak, yeminli mali müşavir tarafından düzenlenen faaliyet raporunu, bu dönemleri takip eden ay başından itibaren 1 ay içerisinde, KDV mükellefiyetlerinin bulunduğu vergi dairesine verecekleri belirtilmiştir. Yeminli mali müşavir raporlarının 1 aylık süre içinde ibraz edilemeyeceğine ilişkin olarak deniz yakıtı kullanıcısı ya da yeminli mali müşavir tarafından makul mazeret bildirilmesi halinde vergi dairesince, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 17. maddesine göre 1 aylık sürenin bir katını geçmemek üzere ek süre verilebileceği açıklanmıştır.

            Bu nedenle, Bakanlık Makamından alınan ……….. tarihli onay ile, ………. yılının birinci dönemine ait yeminli mali müşavir faaliyet raporlarının …………. tarihine kadar KDV mükellefiyetlerinin bulunduğu vergi dairesine verilmesi halinde, bu raporların yasal süresi içerisinde verilmiş rapor olarak değerlendirilmesi uygun bulunmuştur.

Benzer konuda Bakanlık Makamı’ndan alınan 16.04.2003 tarih 16431 sayılı yazıda;

“Dahilde işleme izin belgesinde belirtilen süre içinde ihracatını gerçekleştirip, söz konusu Yeminli Mali Müşavir Raporunun süre bitiminden sonra ibraz edilmesinden dolayı, mükellef hakkında vergi dairesince herhangi bir tarhiyatın yapılmadığının tespiti halinde, Yeminli Müşavir Raporu ile ilgili olarak 83 Seri No.lu Katma Değer vergisi Tebliği’nin 1.4. bölümündeki açıklamalara göre gecikme zammı uygulanmaksızın işleme tabi tutulması ve alıcı adına Vergi Usul Kanunu’nun 352/II-7. maddesi uyarınca usulsüzlük cezası kesilmesi gerekmektedir.”denilmektedir.

Yine konuyla ilgili olarak Bakanlık Makamı’ndan alınan 17/12/2004 tarihli ve 60934 sayılı yazıda;

“Bilindiği üzere, 1.7.2003  tarih ve 2003/5868 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca ÖTV tutarı sıfır olarak belirlenen deniz yakıtı kullanımına ilişkin usul ve esaslar 31.12.2003 tarih ve 25333 (3. mükerrer) sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 6 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği’nde belirlenmiştir. Sözü edilen tebliğ gereğince Özel Tüketim Vergisi indirilmiş yakıt uygulamasından faydalanacak deniz araçlarına Başbakanlık Denizcilik Müsteşarlığına bağlı, sicil dairesi bulunan liman başkanlıkları tarafından her yıl için, en fazla bir yıl geçerli olmak üzere, “Özel Tüketim Vergisi İndirilmiş Yakıt Alım Defteri” düzenlenmektedir.

2005 yılı uygulamaları için, 13/12/2004 tarihi itibariyle özel tüketim vergisi indirilmiş yakıt alım defteri düzenlemeye başlanılmıştır. Anılan Kararname kapsamında 2004 yılının ilk 6 aylık döneminde deniz yakıtı kullanmış olan deniz aracı donatanları veya varsa kiracılarının, 2005 yılı için yeni yakıt alım defteri talep etmeleri halinde, kendilerinden Denizcilik Müsteşarlığı tarafından 2004 yılının ilk altı ayına ait yeminli mali müşavir tarafından düzenlenmiş olan faaliyet raporunun bağlı olunan vergi dairesine verildiğine dair belge istenecektir.

Buna göre deniz aracı donatanlarına veya varsa kiracılarına, talep etmeleri ve anılan raporu teslim etmiş olmaları halinde, bağlı oldukları vergi dairelerince 2004 yılının ilk altı ayına ilişkin yeminli mali müşavir faaliyet raporunu verdiklerine dair bir yazı verilmesi gerekmektedir.” denilmektedir.

6 Seri No.lu SM, SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği’nin (B) bölümünde;

“Mükellefin iade talepleri ve buna ilişkin yeminli mali müşavir tasdik raporları aynı dönem hesapları incelemeye sevk edilmediği veya incelemeye sevk edildiği halde inceleme elemanınca incelemeye başlanılmadığı sürece kabul edilecektir.”denilmektedir.

11 Sıra No.lu SM, SMMM ve YMM’lik Kanunu Genel Tebliği’nin 1’inci bölümünde;

“Mükellefin ilgili dönem hesapları vergi incelenmesine alınmış ise sözkonusu vergi incelemesi tamamlanmadan, inceleme dönemi veya inceleme kapsamındaki konularla ilgili olarak yeminli mali müşavirlik tasdik sözleşmesi ve tasdik raporu düzenlenmeyecektir.” hükmü yer almaktadır.

            22.07.2004 tarih ve 25530 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 36 Seri No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği’nde konuya ilişkin düzenlenecek YMM Raporu’nun usul ve esasları açıklanmıştır.

Bu açıklamalar çerçevesinde, süresinde YMM raporu ibraz etmediği gerekçesiyle incelemeye sevk edilen ancak incelemesi henüz  başlanılmamış olan veya inceleme elemanınca incelemesine gerek olmadığı belirtilen mükelleflerle ilgili  süresinden sonra da olsa ÖTV indirilmiş yakıt alımına ilişkin YMM raporu düzenlettirilerek ibraz edilmesi halinde söz konusu YMM raporlarına istinaden işlem yapılması, diğer taraftan VUK’nun 352/II-7. maddesi gereğince usulsüzlük cezası kesilmesi gerekmektedir.

            Ancak, hakkında incelemeye başlanılmış olan veya incelemesi devam eden mükelleflere ilişkin ÖTV sıfırlanmış yakıt alımına ilişkin YMM raporu düzenlenemeyeceğinden  daireniz mükellefi  Ayşim Yatçılık Turizm A.Ş. hakkında YMM.Nazım Hikmet tarafından düzenlenerek 03.03.2005 tarihinde dairenize teslim edilen YMM raporuna istinaden işlem yapılması mümkün bulunmamaktadır.

Bu nedenle, onaylanarak mükellefe verilen yakıt alım defterinin geri alınması ve  sonraki dönemlerde de ÖTV indirilmiş yakıt alımından faydalandırılmaması gerekmektedir.

Diğer taraftan, deniz yakıtı kullanıcıları ve dağıtıcılarının, kararnamenin uygulanmasına ilişkin olarak bu tebliğ ile belirlenen usul ve esaslara uymamaları nedeniyle vergi ziyaına sebebiyet vermeleri halinde ziya uğratılan vergi bunlar adına tarh olunarak bu tarhiyata 213 sayılı V.U.K.nun 344. maddesine göre vergi ziyaı cezası uygulanacağı tabiidir.

         Bilgi edinilmesini rica ederim.