|
T.C. İSTANBUL VALİLİĞİİl Defterdarlığı Katma Değer Vergisi GelirMüdürlüğü
TARİH :27.12.2002 SAYI : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.6905 KONU : Ön ödemeli telefon kartı faturalarında KDV hesaplanıp, hesaplanmayacağı.
...................................
İlgide kayıtlı dilekçenizde GSM sektöründe hem toptancı ve hem de perakendeci olarak faaliyet gösteren şirketinizin cep telefonlarında kullanılan her türlü hazır kart, kontür kartı vs. konuşma kartının da hem perakende ve hem de toptan olarak satışını yaptığını belirterek, ana dağıtıcı firmanın firmanıza kestiği faturada KDV bulunup bulunmayacağı KDV hesaplanacaksa nasıl bir uygulama yapacağınızı sizin perakendeci firmalara kestiğiniz faturada KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı konusunda görüş sorulmaktadır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/1.’nci maddesinde Türkiye’de ticari,sınai,zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin verginin konusunu teşkil eden işlemler olduğu,
Kanunun 20.’nci maddesinde teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu,
23/f maddesinde Maliye Bakanlığı’nın işin mahiyetini gözönünde tutarak özel matrah şekilleri tespit etmeye yetkili olduğu,
24/b maddesi uyarınca vergi,resim,harç , pay, fon karşılığı gibi unsurlar KDV matrahına dahil olduğu,
hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 34/2. maddesinde; “Katma değer vergisinin fatura ve benzeri vesikalarda ayrıca gösterilmesine gerek görülmeyen işlemlerde vergi indiriminin nasıl belgelendirilebileceği Maliye Bakanlığı’nca tespit olunur.”denilmektedir.
1 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin VIII/F bölümünde, katma değer vergisinin fatura ve benzeri vesikalarda gösterilmesine gerek görülmeyen işlemler ile tekel’e tabi maddelerin tesliminde bu mal ve hizmetleri teslim alanlar tarafından, tarife veya bilet veyahut benzeri vesikalarda gösterilen bedel üzerinden iç yüzde oranı uygulanmak suretiyle katma değer vergisi hesaplanacak ve yaptıkları vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indireceklerdir. Şeklinde açıklama yapılmıştır.
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 85 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin;
C- Özel Matrah Şekli Uygulaması bölümünde; “ Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 23 ncü maddesinin (f) bendi hükmünün Maliye Bakanlığı’na verdiği yetkiye dayanarak, GSM operatör şirketleri tarafından sunulan cep telefonu konuşma hizmetlerinden faydalanmak üzere çıkarılan ön ödemeli hazır kartlarda dahil olmak üzere bütün telefon kartı ve jeton satışlarının özel matrah şekline göre vergilendirilmesi uygun görülmüştür.
Buna göre, perakendeci bayiler tarafından yapılan telefon kartı ve jeton satışlarına ait katma değer vergisinin bayii kârına isabet eden katma değer vergisini de ihtiva edecek şekilde perakendeci bayiilere telefon kartı ve jeton teslimi yapan kuruluşlar tarafından beyan edilmesi gerekmektedir.
Bu durumda bayiiler belirtilen kapsamdaki telefon kartı ve jeton satışları için ayrıca vergi hesaplamayacaklardır.
Öte yandan, telefon kartı ve jeton satışları dahil bütün işlemleri özel matrah şekline göre vergilendirilenlerin katma değer vergisi mükellefiyeti tesis ettirmelerine gerek bulunmamaktadır.”denilmektedir.
Buna göre,
1- Ana dağıtıcı firmanın kendi komisyon tutarı ile nihai alıcıya satış yapan perakendeci bayinin komisyon bedeli toplamı üzerinden iç yüzde uygulanmak suretiyle Katma Değer Vergisini hesaplayıp beyan etmesi gerekmektedir.
2- Telefon kartı satışlarınızda perakende safhaya ait komisyon bedellerinin katma değer vergisi, doğrudan perakendeci bayiye satış yapmanız durumunda kendi komisyon tutarınız ile nihai alıcıya satış yapan perakendeci safhanın komisyon bedelleri toplamı üzerinden iç yüzde yoluyla Katma Değer Vergisi hesaplayarak tarafınızdan beyan edilecektir.
3- Şirketinizin özel matrah şekline tabi olan bütün telefon kartlarının alış vesikalarında KDV gösterilmediğinden, vergiye tabi işlemleriniz üzerinden hesaplanan KDV’nden indirebileceğiniz KDV’ni iç yüzde oranı ile hesaplamanız gerekmektedir.
4- Tarafınızca toptancı firma olarak perakendeci firmaya yapılan kontörlü kartlarla ilgili KDV bayii karına isabet eden KDV’ni de ihtiva edecek şekilde tarafınızca beyan edilecektir.
5- Firmanızca nihai alıcılara perakende yapılan satışlar nedeniyle KDV hesaplanmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim. |