|
T.C. İSTANBUL VALİLİĞİİl Defterdarlığı Katma Değer Vergisi GelirMüdürlüğü
TARİH :20.12.2002 SAYI : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.6773 KONU :
........................ MÜDÜRLÜĞÜ’NE
Daireniz ............. vergi numaralı mükellefi ...............A.Ş.’nin .............. ve ............ dönemlere ait hurda metal teslimleri nedeniyle mahsup talebinde bulunduğu, mahsup talebinde bulunulan dönemlerin VEDOP listesinden taranması neticesinde olumsuzlukların tespit edildiği ve bu olumsuzluklar nedeniyle ............... dönemlerinin KDV yönünden incelenmesi için ............ tarih ve ............ sayılı yazınızla ............... Müdürlüğü’nden inceleme talep edildiği, ödevli tarafından Bakanlık Makamı’na verilen dilekçeye istinaden ......... kayıtlı yazımız ile mükellef hakkında yapılan işlemlerin bildirilmesi istenmiş .......... kayıtlı yazınız ile bilgi verilmiş ............kayıtlı yazımızda ise; konu ile ilgili Bakanlık Makamı’ndan alınan ............ tarih ve ............ sayılı yazıya göre işlem yapılması gerektiğinin belirtildiği, durumun dairenizce mükellefe bildirildiği, ancak Bakanlık yazısı açıklamalarına karşılık mükellef tarafından verilen ........... tarihli dilekçede 70 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin 6 ve 7. bölümlerinde belirtilen açıklamalar çerçevesinde mahsup işlemlerine ilişkin istenilen belgelerin tam olarak ibraz edildiği, ayrıca mal teslimlerinde bulundukları firmaların tavkifata tabi tuttukları 2/3 KDV’lerini ilgili dairelerine nakden veya mahsuben ödendiğinin müteselsil sorumluluk kapsamında tutulamayacağının belirtildiği bildirilerek konunun bir kez de tarafımızca değerlendirilmesi talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunun 9/1 maddesinde;"Mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabilir.”hükmü bulunmaktadır.
Konu ile ilgili olarak 10.01.1996 tarih ve 22519 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 51 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin II. ayrımının B-Hurda Metal Alımlarında Sorumluluk Uygulaması başlıklı bölümünde; gerçek usule tabi mükelleflerden yapılacak hurda metal alımlarında teslim bedeli üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin 2/3’ünün alıcı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmek üzere vergi tevkifatına tabi tutulacağı, 1/3’ünün ise satıcıya ödeneceği; vergi tevkifatının hurda metalin gerçek usule tabi mükellefler arasında her el değiştirilişinde uygulanacağı, bu işlemler nedeniyle yüklenilen katma değer vergilerinin iadesinin mümkün olduğu, verdikleri 1 no.lu beyannameye göre iade talep edecek mükelleflerin “İade hakkı doğuran işlemlere ve ihraç kaydı ile teslimlere ait bildirim”i doldurmak zorunda oldukları ve buna göre iade talebinde bulunabilecekleri belirtilmiştir.
Aynı Tebliğin “(C) Müteselsil Sorumluluk” başlıklı bölümünde; “Hurda Metal Alımları Dolayısıyla Katma Değer Vergisi Tevkifatı uygulayanlar tevkifat tutarını beyan edip ödemiş olmaları şartıyla, bu işlemlerle ilgili olarak önceki safhalarda ortaya çıkan verginin hazineye intikal etmemiş olması nedeniyle müteselsil sorumluluk uygulaması ile muhatap tutulmayacaklardır.” denilmektedir.
53 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin C-İndirim başlıklı bölümünde “Sorumlulara ait 2 No.lu Katma Değer Vergisi beyannamesi ile beyan edilen tutarlar aynı döneme ait 1 no.lu Katma Değer Vergisi beyannamesinde indirim konusu yapılabilecektir.
İndirim için, tevkifat tutarının beyan edildiği 2 No.lu beyannamenin vergi dairesine verilmesi yeterlidir. Beyan edilen tutarın vergi dairesine ödenmemesi indirimi engellemez. Ancak ödemenin kanuni süre içinde yapılmaması halinde 6183 sayılı kanun hükümlerine göre işlem yapılacağı tabiidir” denilmektedir.
70 Seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin “Sorumlu Sıfatıyla Katma Değer Vergisi Ödenen İşlemlerde Müteselsil Sorumluluk ve Katma Değer Vergisi İade İşlemleri” başlıklı bölümünde;
“Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 9’ncu maddesi gereğince katma değer vergisini sorumlu sıfatıyla vergi dairesine nakden veya mahsuben ödeyenler, bu işlemlerle ilgili olarak önceki safhalarda ortaya çıkan verginin Hazine’ye intikal etmemiş olması nedeniyle müteselsil sorumluluk uygulaması ile muhatap tutulmayacaklardır.
Sorumlu sıfatıyla vergi dairesine nakden veya mahsuben katma değer vergisi ödeyenlerin bu işlemlerle ilgili iade ve mahsup talepleri, haklarında olumsuz rapor bulunan mükelleflerden mal ve hizmet alışları olsa dahi genel esaslara göre yerine getirilecektir.
Yukarıdaki hususlar henüz kesinleşmemiş işlemlere de uygulanacaktır” denilmektedir.
84 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği 1.5.Olumsuz Tespitler başlıklı bölümünde;
“Aşağıda belirtilen durumlar olumsuz tespit sayılır;
- Belge düzenleyen veya kullanan mükellef nezdinde yapılmakta olan incelemede veya bu mükellefin ticari ilişkide bulunduğu diğer kişi veya kurumların incelenmesi sırasında yahut yetkili makamların yazıyla bildirmesi üzerine SMİYB düzenlendiği veya kullanıldığının vergi dairesinin ıttılaına girmesi,
- Mücbir sebep sayılan haller dışındaki nedenlerle ilgili dönem defter ve belgelerinin ibraz edilmemesi veya birden fazla döneme ilişkin olarak katma değer vergisi beyannamesinin (süresinden sonra verilenler hariç) verilmemesi,
- Yapılan yoklama ve araştırmalarda mükellefin bilinen adreslerinde bulunamaması (bu durumda olan mükelleflerden iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği dönem itibarıyla vergiye müteallik ödevlerini yerine getirdiği tespit edilenlerin işi bıraktığına ilişkin bildirimde bulunmamış olmaları olumsuz tespit sayılmaz.),
- Mükelleflerin işletmelerinin sermaye tutarı, kullandıkları kredi miktarı, üretim tesisi olanlarda tesisin kapasitesi, verimliliği, istihdam ettikleri işçi sayısı gibi unsurlar ile iş hacmi arasında bariz bir nispetsizlik bulunması. Şu kadar ki, bu tespitin en az vergi dairesi müdür yardımcısı başkanlığında oluşan üç kişilik bir komisyon tarafından mükellefin iş yerinde yapılacak bir yoklama ile tutanağa bağlanmış olması gerekir.” denilmektedir.
Aynı Tebliği’nin IV/2. Diğer İade Talepleri İlişkin Uygulama başlıklı maddesinde bu tebliğin, “II- Özel Esaslar” bölümü Katma Değer Vergisi Kanununun 13,14 ve 15.’nci maddeleri uyarınca vergiden istisna olan işlemler ile aynı kanunun Geçici 17. maddesine istinaden tecil- terkin uygulanan işlemlerden ve 29/2 maddesine göre Bakanlar Kurulunca vergi oranı indirilen teslim ve hizmetlerden doğan katma değer vergisi iadeleri ve aynı kanunun 9. maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden teslim ve hizmet bedelleri üzerinden hesapladıkları vergilerden katma değer vergisi tevkifatı zorunluluğu getiren ve bu nedenle iade hakkı doğan taleplerinde de uygulanır. Ancak bu iade taleplerinin genel esaslara göre yerine getirilmesinde ilgili genel tebliğlerle yapılan düzenlemeler dikkate alınır.denilmektedir.
85 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin B Katma Değer Vergisinde Tevkifat Uygulaması başlıklı bölümünde;
“1- Hurda Metal Teslimlerinde Tevkifat Uygulaması Hurda metal teslimlerinde uygulanmakta olan katma değer vergisi tevkifatının oranı ve kapsamı ile ilgili olarak, bu Tebliğin yayımını izleyen ayın başından itibaren geçerli olmak üzere;
- hurda metal alımlarında teslim bedeli üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin %90'ının alıcı tarafından tevkifat uygulanmak suretiyle sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi, % 10'unun ise satıcıya ödenmesi,
- hurda olarak alışlarında tevkifat uygulanan demir, bakır, alüminyum, pirinç, kurşun, teneke gibi metallerin külçe haline getirilerek satılması durumunda da yukarıda belirtilen esaslar çerçevesinde tevkifat uygulanması,
uygun görülmüştür.”denilmektedir.
86 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin 2. Tevkifat Oranı bölümünde de;
“Bilindiği gibi, 85 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile hurda metal teslimlerindeki tevkifat oranı, teslim bedeli üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin % 90’ı olarak tespit edilmiştir.
Bu Tebliğin yayımlandığı tarihi takip eden ay başından itibaren, hurda metal yanında hurda plastik, hurda veya atık kağıt ve cam teslimlerine ilişkin hesaplanan katma değer vergisi de bu malların alıcıları tarafından % 90 oranında tevkifata tabi tutulacaktır. Alıcıların sorumlu sıfatıyla tevkif ettikleri verginin (2) numaralı katma değer beyannamesi ile beyan edileceği ve hesaplanan verginin tevkif edilen miktarı aşan % 10’luk kısmının ise satıcıya ödeneceği tabiidir.” denilmektedir.
Diğer taraftan 2002/1 Sıra No.lu Katma Değer Vergisi İç Genelgesi’nin,
5. Alışlarında Tevkifat Uygulayan Mükelleflerin Mal Aldıkları Mükellefler Hakkında SMİYB Kullanma Raporu veya Tespiti Bulunması Halinde Yapılacak İşlemler başlıklı bölümünde;
“ Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 9.’uncu maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden mal ve hizmet alışlarında katma değer vergisi tevkifatı yapmakla sorumlu tutulan mükellefler hakkında, sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullandığı konusunda rapor veya tespit bulunan mükelleflerden alışlarına ilişkin olarak tevkif ettikleri vergiyi beyan edip ödemeleri kaydıyla, bu alışları nedeniyle vergi suçu raporu dahil tarhiyat işlemi yapılmayacaktır.”denilmektedir.
Yine ilgi (a)’da kayıtlı tamim yazımızda;
“……………………………
hakkında olumsuz tespit bulunan mükelleflerden yukarıda açıklanan mal ve hizmetleri satın alan mükelleflerin, teslim alınan mal veya hizmetin gerçek olması ve bu teslimler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden tevkifata tabi tutulan kısmının beyan edilerek ödenmiş olması şartıyla gerek ilgili dönem gerekse sonraki dönemlere ilişkin iade ve mahsup taleplerin genel hükümlere göre yerine getirilmesi gerekir. Bu durumda olan mükelleflerin iade ve mahsup talepleri ile ilgili olarak satın alınan mal veya hizmete ilişkin tevkifata tabi tutulan kısım dışında kalan tutarın, hiçbir şekilde iadesi talep edilen tutardan tenzil edilmesi istenilmeyecektir. Aynı şekilde YMM Raporuna istinaden yapılan iade taleplerinde de; söz konusu tutarın tenzil edilmesi konusunda hiçbir talepte bulunulmayacaktır. Ancak bu şekilde teslim edildiği belirtilen mal veya hizmetin gerçekte teslim edilmediği yani böyle bir mal veya hizmet tesliminin olamayacağı konusunda bir belirleme yapılmış olması durumunda söz konusu belgelerde yer alan katma değer vergisinin tamamının (tevkifata tabi tutulan kısım dahil) iade edilmesinin mümkün olamayacağı tabiidir.”denilmektedir.
Buna göre, daireniz mükellefi .................. hurda metal alımında bulunduğu firmaların durumlarının tekrar değerlendirilerek, haklarında SMİYB düzenlediği konusunda inceleme raporu ve olumsuz tespit bulunmayan firmalardan yapılan alışlara isabet eden vergilerin, bu vergiler üzerinden gerekli tevkifat da yapılmış olması halinde genel esaslara göre iadesinin yapılması gerekir. Haklarında SMİYB düzenlediği konusunda rapor veya tespit bulunan firmalardan yapılan alışlara isabet eden vergilerin ise bunlar üzerinden tevkifat yapılmış bile olsa iade işlemi genel esaslara göre değil, 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde açıklanan özel esaslara göre yerine getirilebilecektir. ..............., ............................. hakkındaki tespitler sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanmaya yönelik olduğundan mal ve hizmet alışının gerçek olması ve bu teslimler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden tevkifata tabi tutulan kısmının beyan edilip ödenmiş olması şartıyla iade mahsup işlemlerinin genel esaslara göre yerine getirilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, tevkifat yapılmış olması şartıyla SMİYB kullanmaya yönelik tespitler dışındaki firmalar için ödevlinin dilekçesinde bahsettiği alt firmalardaki olumsuzlukların devam edip etmediği konusunun gerekli görülmesi halinde yeniden araştırılabileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini ve benzer durumlardaki tüm firmalar için de geçerli olmak üzere gereğini rica ederim. |