T.C.

İSTANBUL VALİLİĞİ

İl Defterdarlığı

Katma Değer Vergisi Gelir

Müdürlüğü

TARİH :18.12.2002

 SAYI   : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.6715

 KONU : Bir aracın şoför temin edilerek Türkiye’den yurt

                dışına veya yurtdışından Türkiye’ye götürülmesi işleminin

                taşımacılık faaliyeti mi yoksa araç sahibine verilen

                bir hizmet olup olmadığı.

........................

            İlgide kayıtlı dilekçelerinizde, merkezi ................,  ..................... firmasının Türkiye İrtibat bürosu olduğunuzu, merkezin faaliyet konusunun araç taşımacılığı olduğu, büyük araçların (çekici, kamyon vb.) yurtdışından Türkiye’ye, Türkiye’den yurtdışına, yine yurtdışından Türkiye üzerinden başka yabancı ülkelere araç taşımacılığı hizmeti yaptığınızı, sözü edilen taşıma konusu araçların ayrıca bir nakil vasıtası ve benzeri araçla taşınmadığı, firmanızın şoför ve diğer yardımcı personel aracılığı ile bizzat aracın kendisi kullanılarak götürüldüğü, örneğin bir çekici ..............getirilecekse yada Türkiye’den ............ götürülecekse aracın kendisi şoförleri vasıtasıyla karayolu ile gemiye, daha sonra yine şoförleri aracılığı ile karayolu ile yerine ulaştırıldığı, ulaşım hattı üzerinde deniz yolu olmayan ülkelerden Türkiye’ye veya Türkiye’den diğer ülkelere şoförleri aracılığı ile gümrük hatlarından geçirilerek karayolu ile götürüldüğü ve araçların herhangi bir yükle değil, boş olarak taşındığı,

            Şubenin faaliyetinin ise, merkezlerin yurtdışından Türkiye’ye ayrıca yurtdışından Türkiye karayolları kullanılarak başka bir ülkeye yapacağı araç taşımacılık faaliyetinde, Türkiye parkurunda ve Türkiye’den yurtdışına şoförlük, gümrük ve lojistik hizmeti vereceğinizi, söz konusu hizmetlerin karşılığını da ..............merkezinizden tahsil edeceğinizi, şube olarak Türkiye’den yurt dışına merkezinizin yaptığı şekliyle araç taşımacılığı yapacağınızı belirterek,

1) Merkezinizin Türkiye’den alacağı araçlarla ilgili olarak merkezinizin yurtdışından Türkiye’ye Türkiye’den yurtdışına yada transit taşımacılığı ile ilgili olarak verdiğiniz hizmetlerin (Şoför temini, gümrük işlemleri, lojistik vb) KDV’ne tabi olup olmadığı,

            2) ............. İstanbul şubesi olarak Türkiye’den yurt dışına yapacağınız araç taşımacılık hizmetinin KDV’den istisna olup, olmadığı ve hangi istisna kapsamına girdiği,

            3) Söz konusu faaliyetin hizmet ihracı veya transit taşımacılık istisnalarının biri kapsamında ise KDV iadesi almanın şartlarının neler olduğu,

            4) Hizmet ihracı  veya transit taşımacılık istisnası kapsamında düzenlenecek faturaların KDV beyannamesiyle beyan edileceği dönem hakkında tarafımızdan görüş sorulmaktadır.

            3065 sayılı katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/1. maddesine göre, Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisine tabi bulunmaktadır.

Aynı Kanunu’nun 14/1 maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 24.12.1984 gün ve 84/8889 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında deniz, hava, kara ve demiryolu ile yapılan yük ve yolcu taşıma işlerinin vergiden müstesna olduğu ifade edilmiştir.

            Söz konusu istisna kapsamına yabancı ülkede başlayıp Türkiye’den geçerek yabancı bir ülkede sona eren, yabancı bir ülkede başlayıp Türkiye’de sona eren ve Türkiye’de başlayıp yabancı bir ülkede sona eren taşımacılık işleri girmektedir.

Ayrıca, Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 32. maddesinde, bu Kanunun 14. maddesi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen katma değer vergisinin Maliye Bakanlığı’nca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı hükme bağlanmıştır.

            Konuyla ilgili olarak yayımlanan 11 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin D/2 kısmında da istisna kapsamına giren taşıma faaliyetlerinin tamamının veya bir kısmının başka taşımacılara yaptırılması halinde gerek taşıma işini yaptıran firmaya karşı muhatap olarak işi yüklenen organizatör firmanın, gerekse ikinci derece yüklenici olarak nakliyeyi gerçekleştiren firmanın bu faaliyetleri istisna kapsamına girdiğinden her iki faaliyetin de vergiye tabi olmayacağı belirtilmiştir. Ancak, yüklenicilerin taşıma faaliyetinin Türkiye içinde başlayıp bitmesi halinde bu taşıma işi istisnadan faydalanamayacaktır.

             Buna göre;

            1) Taşımacılık faaliyetinin tamamının tarafınızdan üstlenmesi ve şoförleriniz vasıtasıyla araçların yurt dışından alınıp Türkiye’ye getirilmesi, Türkiye’den yurt dışına taşınması veya yabancı bir ülkeden alınıp Türkiye sınırlarından geçerek yine yurt dışı edilmesi taşımacılık istisnası kapsamında KDV’ne tabi olmayacak, yüklenilen vergi indirim konusu yapılabilecek, indirimle giderilemeyen vergi ise iade konusu yapılabilecektir.

            2) Söz konusu araçların Türkiye’den alınıp yine Türkiye sınırında herhangi bir yere kadar götürülmesi işlemi ise KDV’ne tabi olacaktır.

            3) Tamamen yurtdışında gerçekleşen taşıma işi ise KDV’nin konusuna girmemektedir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.