|
T.C. İSTANBUL VALİLİĞİİl Defterdarlığı Katma Değer Vergisi GelirMüdürlüğü
TARİH :18 KASIM 2002 SAYI : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.13.6369 KONU : Yurt dışındaki firmanın gemisinin boyunun uzatılması ile ilgili olarak alınan malzemelerin yatırım teşvik belgesi bulunması halinde KDV’ne tabi olup olmayacağı
İlgi dilekçenizde; firmanızın gemi bakım, onarım ve inşa faaliyetinde bulunduğu, Firmasıyla ................yapmış olduğunuz sözleşmeye istinaden, şirketin isimli gemisinin boyunun uzatılacağı, konu ile ilgili Yatırım Teşvik Belgesi alındığı 850 tonluk blok (gemiye eklenecek parça) inşasının halen devam ettiği,
Blok inşasının tamamlanmasından sonra geminin kesilerek ve bloğun gemiye monte edilmek suretiyle yurt dışına ihraç edileceği, bu iş ile ilgili olarak yurt içi ve dışından çeşitli malzemeler (saç, profil, lama, boru vs.) alınacağı belirtilerek söz konusu alımlarla ilgili firmanızın KDV’nden istisna olup, olamayacağı konusunda tarafımızdan görüş sorulmaktadır.
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/1.maddesine göre Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu,
Kanunun 4. maddesinde hizmet, bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşeceği, 6/b maddesi, işlemlerin Türkiye’de yapılmasının; hizmetin Türkiye’de yapılmasını veya hizmetten Türkiye’de faydalanılmasını ifade edeceğini hükme bağlamıştır.
Yine aynı Kanunun 11/1-a maddesiyle, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetlerle yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler vergiden istisna edilmiştir.
Kanunun 12. maddeleri uyarınca da bir hizmetin yurtdışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için,
- Hizmetler yurtdışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır. - Hizmetten yurtdışında faydalanılmalıdır.
Hizmet ihracı ile ilgili açıklamalar 17.26 ve 30 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerinde yapılmıştır.
Hizmet ihracında katma değer vergisi istisnasının uygulanabilmesi için 26 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (K) bölümünde yer alan aşağıdaki dört şartın birlikte gerçekleşmiş olması zorunludur.
1 – Hizmet Türkiye’de yurtdışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır. 2– Fatura veya benzeri nitelikteki belge yurtdışındaki müşteri adına düzenlenmelidir. 3 – Hizmet bedeli, döviz olarak Türkiye’ye getirilmelidir. 4 – Hizmetten yurtdışında yararlanılmalıdır.
Bu maddede söz konusu edilen “yurt dışındaki müşteri” tanımı Kanunun 12. maddesinde ikametgahı, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında olan alıcılar ile yurt içinde bulunan bir firmanın yurt dışında kendi adına müstakil faaliyet gösteren şubeleri ifade etmektedir.
Kanunu’nun 13.maddesinin (a) bendinde; faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yüzer tesisi ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mükelleflere bu amaçla yapılan deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının yüzer tesis ve araçların teslimleri ile bunların tadili, onarım ve bakımı şeklinde ortaya çıkan hizmetler istisna edilmiş olup, 4108 Sayılı Kanunla yapılan değişiklik ile maddede sayılan araçların imal ve inşaası ile ilgili olarak yapılan teslim ve hizmetler de 02.06.1995 tarihinden itibaren istisna kapsamına alınmıştır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 13/d maddesinde, Yatırım Teşvik Belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimleri katma değer vergisinden istisna edilmiştir.
Diğer taraftan, Kanunun 32. maddesinde, bu Kanunun 11,13,14 ve 15. maddeleri uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili yüklenilen verginin, vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak vergiden indirileceği, indirim konusu yapılmaması halinde iade edileceği açıklanmıştır.
Öte yandan, Kanunu’nun 13/a maddesinin 4008 ve 4108 Sayılı Kanunlarla yapılan yeni değişiklikler 48 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nde açıklanmıştır.
Buna göre; faaliyetleri deniz, hava ve demiryolu taşıma araçları ile yüzer tesis ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mükelleflere;
- Bu araçların teslimi,
- Bu araçlarla ilgili olarak verilen tadil, bakım, onarım hizmetleriyle ,
- Gerçek usulde KDV mükelleflerine bu araçların imal ve inşası ile ilgili yapılan teslim ve hizmetler,
İstisna kapsamında yer almaktadır.
Buna göre; yurt dışında mukim firmaya ait gemiye monte edilmek üzere inşa edilen blok deniz taşıtı veya yüzer tesis olarak değerlendirilmeyeceğinden inşası ile ilgili mal ve hizmet alımları katma değer vergisine tabi olacaktır.
Ancak, söz konusu bloğun inşasının tamamlanmasını müteakip yabancı bayraklı geminin kesilerek boyunun uzatılması amacıyla gemiye monte edilmesi işlemi hizmetten yurt dışında faydalanılacağından hizmet ihracı kapsamında katma değer vergisine tabi olmayacak yüklenilen vergi indirim konusu yapılacak, indirim konusu yapılamayan bir tutar kalması halinde iadesi talep edilebilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim. |