T.C.

MALİYE BAKANLIĞI

İstanbul Defterdarlığı

Katma Değer Vergisi Gelir

Müdürlüğü

TARİH :25.10.2002

SAYI : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.5782

KONU :İhracat gerçekleştikten sonra oluşan aleyhte

kur farkları ve mala ilişkin fiyat farklarının

indirim konusu yapılması.

............................... SAN. VE TİC. LTD. ŞTİ.

............. kayıtlı dilekçenizde, imalatçı firmalardan ihraç kaydıyla mal alındığı, ihracat gerçekleştikten sonra aleyhte kur farkları ve mala ilişkin fiyat farklarının oluştuğu belirtilerek,

İhraç kaydıyla almış olduğunuz malın ihracatının gerçekleşmesinden sonra doğan fiyat farklarının malın bedeli içinde müteala edilerek indirim müessesinin çalıştırılıp çalıştırılmayacağı hakkında görüş sorulmaktadır.

3065 Sayılı KDV Kanununun 11/1.maddesine 3297 sayılı kanunla eklenen (c) bendinde, “ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait Katma Değer Vergisinin ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunacağı” hükme bağlanmıştır.

25 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (D) bölümünde, Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11/c maddesi çerçevesinde, ihracatçılar tarafından ihracat kaydıyla imalatçılardan yapılacak mal alımlarına ilişkin olarak, malın bedeli içinde mütalaa edilen kur farkına ilişkin katma değer vergisinin ihracatçı tarafından ödenmemesi,tecil-terkin müessesesinin çalıştırılması gerektiği belirtilirken söz konusu ödemelerin ihracatın gerçekleşmesinden sonra yapılmasından dolayı bu müessesenin çalıştırılmasına imkan bulunmadığı, dolayısıyla bu ödemenin de vergiden arındırılabilmesi için indirim mekanizmasının işlemesi gerektiği belirtilmiştir.

Diğer yandan, ihraç kaydıyla teslimin dövize endeksli olarak yapıldığı hallerde, teslime ait faturanın düzenlendiği tarih ile bedelin ödendiği tarih arasında kurlarda meydana gelen dalgalanmalar sonucunda imalatçı aleyhine kur farkı oluşabilmektedir. Aleyhe kur farkı oluşmasının Katma Değer Vergisi Kanununun 35. maddesine göre, “sair sebeplerle matrahın değişmesi” olarak değerlendirilmesi gerekmekte, düzeltme işleminin de fatura ile yapılması ve fatura bedeli üzerinden katma değer vergisi hesaplanması gerekmektedir.

Buna göre, ihraç kaydıyla tecil-terkin sistemi kapsamında yapılan teslimlere ait katma değer vergisi, firmanız tarafından ödenmeyip tecil-terkin işlemine tabi tutulacağından, aleyhe olan kur ve fiyat farkı nedeniyle düzeltme işlemine yönelik olarak şirketiniz tarafından imalatçıya düzenlenen faturada katma değer vergisi gösterilmemesi gerekir. Ancak, tecil-terkin sistemine başvurulmayan ihraç kaydıyla teslimlerde ise, aleyhe kur ve fiyat farkı nedeniyle şirketiniz tarafından düzenlenen faturadaki bedel üzerinden katma değer vergisi hesaplanması gerekmektedir.