T.C.
İSTANBUL
VALİLİĞİ
İl
Defterdarlığı
Müdürlüğü
TARİH:08.10.2002
SAYI :
KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.5410
KONU :
Tabi afetler nedeniyle defter ve belgeleri zayi
olan
mükellefler hakkında YMM’lerin yeniden
düzenleyeceği
KDV İadesiTasdik Raporuna
göre işlem
yapılıp yapılamayacağı
..........
kayıtlı dilekçenizde müşavirliğiniz tarafından Katma Değer Vergisi Tasdik
Raporu yazılan, ................. Dairesinin .................. vergi numaralı
mükellefi ............. ,
......................Büyükşehir Belediye Başkanlığı tarafından
yürütülen .............. metro çalışmaları sırasında ............... tarihinde
çöken binada enkaz altında kalan muhasebe bürosundaki yasal defterleri ile
fatura ve belgelerin zayi olduğunu, bu nedenle taraflarına zayi belgesi
verilmesi için mahkemeden talep ve dava edildiği, enkaz kaldırma çalışmalarında
muhasebe bürosuna ait göçük altından çıkarılan ve muhasebe işlemleri kayıtlı
bulunan ana bilgisayarın hard disk okutularak zayi olan defterlere daha önce
aktarılmış bulunan manyetik ortamda kayıtlı muhasebe işlemlerinde hiçbir kayıp
olmadığı tespiti nedeniyle mükellef fatura ve belgelerin zayi talebinden
vazgeçerek sadece yasal defterin zayi olduğu hakkında mahkemenin kararı ile yasal
defterlerin zayi olduğuna dair zayi belgesini aldığı, mükellefin 2001 yılı için
zayi olan yasal defterleri yerine İstanbul .........Noterliği’nce tasdikli
............. tarihini taşıyan ............... tasdik numaralı yevmiye
defteri,.............. tasdik numaralı kebir ve ............ tasdik numaralı
envanter defterini tasdik ettirdiği belirtilerek olayın vukuundan önce veya
sonra düzenlenerek ilgili vergi dairesinde işlemde bulunan ancak olay nedeniyle
fatura ve belgeleri zayi olan aynı dönemler için verilen görüş doğrultusunda
yasal defterlerde kayıtlı fatura ve belgelerin asıl suretlerine uygun tasdikli
fotokopileri incelenerek düzenlenen veya aynı dönemler için tekrardan yazılan
YMM KDV İadesi Tasdik raporlarına göre iadenin mümkün olup olmadığı ve verilen
görüşün aynı durumda olan mükellefler için geçerli olup olmayacağı konusunda
tarafımızdan görüş sorulmaktadır.
3065
sayılı katma Değer Vergisi Kanunu’na bağlı olarak yayımlanan 84 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin I. Genel
Esaslar 1.1.3.2. Mücbir Sebep Nedeniyle Belgeleri Zayi Olanlara İade başlıklı
bölümünde;
“ Vergi Usul Kanununun 13 üncü maddesinde belirtilen mücbir sebep hali
nedeniyle defter ve belgelerinin zayi olduğunu Türk Ticaret Kanununun 68 inci
maddesine uygun olarak ispat eden mükelleflerin nakden veya mahsuben iade
talepleri, iade talebi ile ilgili alış ve giderlere ait katma değer
vergilerinin satıcılar tarafından beyan edilip ödendiğinin ispatına bağlı
olarak yerine getirilir. İndirim konusu yapılan verginin satıcılar tarafından
beyan edilip ödendiğinin herhangi bir şekilde tevsik edilememesi halinde
inceleme raporuna göre işlem yapılır.
Mücbir sebep hali bulunan
satıcının beyanname verme ve buna ilişkin vergiyi ödeme süresinin Vergi Usul
Kanununun 111 inci maddesi uyarınca uzamış olması halinde bu süre içindeki iade
talepleri de genel esaslara göre yerine getirilir.”denilmektedir.
Bakanlık
Makamı’ndan alınan 05/12/2001 tarih 65199 sayılı yazıda;
“Bilindiği
üzere, mükellefler yüklendikleri katma değer vergisini indirim konusu
yapabilmeleri için, KDV Kanununun 29 ve 34 üncü maddesi uyarınca, kendilerine
yapılan teslim ve hizmetler nedeniyle düzenlenen fatura ve benzeri belgeler
üzerinde katma değer vergisinin ayrıca gösterilmesi ,anılan fatura ve benzeri
belgelerin vergiyi doğuran olayın meydana geldiği takvim yılı içinde kanuni
defterlere kaydedilmesi gerekmektedir.
1991/4 Sıra No.lu KDV İç Genelgesinde,
mükelleflerin defter ve belgelerinin zayii olduğu dönemlere ilişkin olarak
yüklendikleri ve ilgili dönem katma değer vergisi beyannamesinde indirim konusu
yaptıkları vergilerin, gerçekten yüklenilip yüklenilmediğinin, kanuni
defterlerine kaydedilip kaydedilmediğinin ve dolayısıyla indirim hakkı
kazanılıp kazanılmadığının tespiti idare açısından mümkün olmayacağı,bu nedenle
indirim konusu yapılan katma değer vergilerinin indiriminin kabul edilemeyeceği
açıklanmıştır.
Bu durumda, söz konusu katma değer vergisi
mükelleflerinin mal ve hizmet alımları nedeniyle yüklendikleri katma değer
vergisini indirim konusu yapabilmeleri için belgelerin kanuni defterlere
kaydedilmiş olması ve bu defter ve belgelerin inceleme elemanınca bizzat
görülmesi gerekmektedir.
Öte yandan, 282 Sıra No.lu
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin 7 nci bölümünde,
tabi afet nedeniyle defter ve belgeleri zayii olan mükellefler durumu Türk
Ticaret Kanunu’nun 68 inci maddesi uyarınca yetkili mahkeme kararı ile
belgelemeleri halinde, katma değer vergisi indirimlerinin reddedilmeyeceği, bu
mükelleflerin nakden veya mahsuben talep ettikleri katma değer vergisi
iadeleri,iade talebi ile ilgili alış ve giderlere ait katma değer vergisinin
satıcılar tarafından beyan edilip ödendiğinin (satıcının defter ve belgelerinin
zayii olması halinde ilgili dönemde verginin ödendiğinin satıcının bağlı olduğu
yer vergi dairesi kayıtlarıyla veya satıcının ibraz ettiği tahakkuk fişiyle)
ispatına bağlı olarak yapılabileceği belirtilmiştir.
Buna
göre, tabii afetler nedeniyle defter ve belgeleri zayii olan mükellefler, mal
ve hizmet alışlarını ilgili satıcılardan alacakları yazılarla belgelemeleri ve
yaptırılacak vergi inceleme neticesinde satıcı mükelleflerin tahsil ettiği
vergileri beyan ve ödediklerine dair tespit ve olumlu kanaatin oluşması
halinde, söz konusu vergilerin indirilebileceği, indirilemeyen vergilerin genel
esaslara göre iade edilmesi uygun görülmektedir.
Bu
açıklamalar çerçevesinde;tabii afetler nedeniyle defter ve belgeleri zayii olan
mükellefler hakkında yeminli mali müşavirlerce yeniden düzenlenecek KDV İadesi
Tasdik Raporlarının (yukarıda belirtilen hususları da kapsaması
koşuluyla)ibrazı koşuluyla genel esaslara göre işleme konulması mümkün
bulunmaktadır.”denilmektedir.
Buna göre;
tarafınızdan düzenlenecek YMM KDV İadesi Tasdik Raporunda tabii afet nedeniyle
defter ve belgeleri zayii olan ..............
ve diğer mükelleflerin kayıtlarının 84 Seri No.lu
KDV Genel Tebliği ve yukarıda sözü edilen Bakanlık yazısında yapılan
açıklamalar çerçevesinde defter ve belgelerin gerçeğe uygun olduğunun tespit
edilmesi ve açıklanması şartıyla ödenen vergilerin indirim konusu yapılması,
indirilemeyen vergilerin ise genel esaslar çerçevesinde (YMM KDV İadesi Tasdik
Raporuna göre) iade konusu yapılması mümkün olacaktır.