T.C.
İSTANBUL VALİLİĞİ
İl Defterdarlığı
Müdürlüğü
TARİH: 02.08.2002
SAYI : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.4257
KONU : Yatırım teşvik belgesine sahip olan ..........
Fabrikası’na teslim edilmek üzere satın alınan
malzemelere KDV uygulanıp uygulanmayacağı
............... SAN.A.Ş.
Dilekçenizle, ........ TAŞ’ne 1 adet Hava Soğutmalı ....... Grubu, 1 adet ...... Klima Santrali, 1 grup .......... Grubu Pompa İstasyonu işini taahhüt etmiş olduğunuzu, sözü edilen malzemelerin anılan mükellefin Hazine Müsteşarlığı’nın Yatırım İzin ve Teşvik Belgesinin 2. Sıcak Haddehane Nerbinası .......... Panelleri için soğutma sistemi, hava soğutmalı konderserli klima cihazı kalemleri olarak teşvik belgesine alınmış olduğu, bu malzemeleri satın alacağınız firmaların faturayı firmanıza, firmanızın da .......... T.A.Ş.’ne kesmesi gerektiği, firmanızın fatura keserken “KDV Kanunun 13/d maddesine göre KDV’den istisna uygulanmıştır.” hükmünü yazarak KDV tatbik edilmeyeceği belirtilerek firmanıza fatura kesecek olan firmalarında ............T.A.Ş.’nin siparişi olduğundan “Kanunun 13/d maddesine göre KDV istisnasının uygulanıp uygulanmayacağını katma değer vergisiz fatura düzenlenip düzenlenmeyeceği konusunda bilgi talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 13/d maddesinde, Yatırım Teşvik Belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimleri katma değer vergisinden istisna edilmiştir.
Aynı Kanunun 32. maddesinde, “Bu Kanunun 11,13,14 ve 15. maddeleri uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisi mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirilir.Vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen katma değer vergisinin Maliye Bakanlığı’nca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunur.”denilmektedir.
Konuyla ilgili olarak yayımlanan 69 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin 1/1 Teşvik Belgeli Makine ve Teçhizat Teslimlerinde KDV istisnası başlıklı bölümünde; 4369 sayılı kanunun 59. maddesiyle 3065 sayılı kanunun 13. maddesine eklenen (d) bendinde, yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimleri KDV’den istisna edilmektedir.
Buna göre, yatırım teşvik belgesinde yer alan mallardan “makine ve teçhizat” niteliği taşıyanların yurt içi teslimleri ile ithalinde 01.08.1998 tarihinden itibaren KDV uygulanmayacaktır.
1.1.1. Kapsam ve Tanım
Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği’nde makine ve cihazlar üretimde kullanılan ve her türlü makine ve cihazlar ile bunların eklentileri ve bu amaçla kullanılan taşıma gereçleri şeklinde tanımlanmıştır.
Buna göre makine ve teçhizat, amortismana tabi iktisadi kıymet niteliği taşıyan ve mal ve hizmet üretiminde kullanılan sabit kıymetlerdir. Bir sabit kıymetin istisnadan yararlanabilmesi için öncelikle makine ve teçhizat niteliğinde olması, ayrıca mal ve hizmetin üretiminde kullanılması gerekmektedir. Sektörlerin yapısı itibariyle üretim faaliyetinin yanı sıra idare ve pazarlama gibi üretim dışı alanlarda kullanılan aynı cins sabit kıymetler ise bu kapsama girmeyecektir.
Sarf malzemeleri ve yedek parçaları ile hizmet üretiminde doğrudan ve zorunlu olarak kullanılanlar dışındaki masa, sandalye, koltuk, dolap, mefruşat gibi demirbaşlar makine ve teçhizat kapsamına girmediğinden istisnadan yararlanamayacaktır.
1.1.2 Yeni Teşvik Belgeleri başlıklı bölümünde ise 01.08.1998 tarihinden sonra düzenlenen yatırım teşvik belgelerine ekli listelerde makine ve teçhizat tanımına giren sabit kıymetler, belgeyi veren idareler tarafından yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde belirlenerek istisnadan yararlanacakları açıkça ifade edilmektedir.
İstisnadan yararlanmak isteyen yatırımcılar teşvik belgesini ve eki listenin aslını satıcıya veya gümrük idarelerine ibraz ederek istisna uygulanmasını talep edeceklerdir.
Bu kapsamda işlem yapan satıcılar ve gümrük idareleri sabit kıymetin belge de istisna kapsamına giren mallar arasında yer aldığını belirledikten sonra katma değer vergisi uygulanmaksızın işlem yapacaklardır. Ayrıca listenin uygun bir yerine satılan veya ithal edilen mal miktarını belirten” Listenin............sırasındaki..............adet makine ve teçhizat .................tarih ve...................sayılı fatura / beyanname ile satılmıştır. / ithali yapılmıştır.” şerhini koyarak imza ve kaşe (gümrük idarelerinde mühür) tatbiki suretiyle onaylayacaklardır şeklinde açıklanmıştır.
Buna göre, ...........TAŞ tarafından Yatırım Teşvik Belgesi ile onaylı liste asıllarının tarafınıza ibraz edilmesi halinde Yatırım Teşvik Belgesi kapsamındaki makine ve teçhizatların ................T.A.Ş.’ne tesliminde Kanunun 13/d maddesi kapsamında KDV hesaplanmayacaktır.
Ancak .............. TAŞ’ne teslim edilmek üzere satın alacağınız makine ve teçhizatların tarafınıza tesliminde satıcı firmaların düzenleyeceği faturalarda KDV hesaplanacak, hesaplanan bu vergi tarafınızdan indirim konusu yapılacak, indirim konusu yapılamayan tutar ise iade olarak talep edilebilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.