T.C.
İSTANBUL VALİLİĞİ
İl Defterdarlığı
Müdürlüğü
TARİH: 02.07.2002
SAYI : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.32.3657
KONU : İhracat, ihraç kayıtlı satışlarda mahsup talebinde
aranılan belgeler ve yatırım teşvik belgesinin noter
tasdikli olup olmayacağı
................... SANAYİ TİCARET LTD.ŞTİ.
İlgi dilekçenizde; direk ihracat, ihraç kayıtlı ve yatırım teşvikli makine ve teçhizat satışlarınız olduğu belirtilerek;
1- Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki makine ve teçhizat satışlarında, yüklendiği katma değer vergisini iade almak isteyen mükellefin vergi dairesine ibraz edeceği belgeler arasında yer alan yatırım teşvik belgesinin noter tasdikli olup olmayacağı,
2- Aynı döneme ait KDV iadesi doğuran işlemlerde, direk ihracat, ihraç kayıtlı teslim ve yatırım teşvik belgesi kapsamındaki makine ve teçhizat olması halinde, evrakları ibraz edilebilen işlemlere ilişkin kısmi mahsup talep edilmesinin mümkün olup olmadığı,
3- İhraç kayıtlı satışlarda KDV iade işlemlerinin yapılabilmesi için ihracatçı firmadan satış faturalarının bir örneğinin istendiği, ancak bazı firmaların faturalarını ibraz etmediği, böyle bir durumda ihracatçı firmadan alınan teyit yazısının fatura yerine geçip geçmeyeceği, fatura fotokopisinin ibrazının gerekli olup olmadığı,
konularında tarafımızdan görüş sorulmaktadır.
3065 Sayılı KDV Kanunu’nun 11/1-a bendiyle; “İhracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler” KDV’nden istisna edilmiştir.
Aynı Kanunun 11/1-c maddesine göre; ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi ihracatçılar tarafından ödenmez, mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak, ilgili dönem beyannamesinde beyan edilen bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunmakta ve ihracatçılara teslim edilen malların teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde ise, tecil edilen vergi terkin edilmektedir.
Yine, Kanunu’nun 13/d maddesinde, Yatırım Teşvik Belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimleri katma değer vergisinden istisna edilmiştir.
Kanunun 32. maddesinde ise; bu Kanunun 11,13,14 ve 15. maddeleri uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak KDV’den indirilir. Vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen KDV, Maliye Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunur.
23.11.2001 tarih, 24592 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin I Genel Esaslar bölümünün;
1.1.2. Mahsup Talebi başlıklı bölümünde;
“Mahsup talebinin geçerlik kazanabilmesi için talebin bir dilekçe ile yapılması şarttır. İade alacağının sonraki dönemlerde muaccel hale gelecek vergi borçlarına mahsubunun da talep edilmesi mümkündür. Ancak bu borçlar muaccel hale geldikçe mahsup talebinin, muaccel hale gelen her borç için ayrı dilekçe verilmek suretiyle yenilenmesi gerekir.
Mahsup dilekçesi ve iade için aranan belgelerin katma değer vergisi beyannamesi ile birlikte vergi dairesine ibraz edilmiş olması kaydıyla, vergi dairelerince yapılan işlemler sırasında meydana gelen gecikme nedeniyle zamanında mahsubu yapılamayan vergiler için gecikme zammı uygulanmaz. Belgelerin beyanname verildikten sonra tamamlanması halinde, belgelerin vergi dairesine verildiği tarih itibarıyla işlem yapılır.”denilmektedir.
Aynı Tebliğin 1.1.3. Mahsup Talebinde Aranılan Belgeler başlıklı bölümünde de;
Nakden veya mahsuben iade taleplerinde dilekçenin yanı sıra iade hakkı doğuran işlem itibarıyla aşağıdaki belgelerin de vergi dairesine ibrazı şarttır.
i. Gümrük beyannameli mal ihracında
- Gümrük beyannamesi (aslı veya noter, gümrük idaresi ya da yeminli mali müşavirce onaylı örneği),
Beyannamelerin aslı veya örneği yerine bunların listesinin verilmesi de yeterlidir. Bu takdirde listede beyannamenin tarihi, sayısı, ihraç edilen malın cinsi, miktarı ve tutarı, gümrük kapısının ismi, varış ülkesi, imalatçının adı-soyadı veya unvanı, intaç ve çıkış tarihlerine yer verilir. Gümrük beyannamelerinin yerine liste veren mükelleflerin iade taleplerinin değerlendirilmesi sırasında listelerde yer alan bilgilerde eksiklik bulunması veya tereddüt edilen durumlarda gümrük beyannamelerinin aslının veya örneğinin istenebileceği tabiidir.
- Satış faturalarının fotokopisi veya listesi,
- İhracatın gerçekleştiği döneme ilişkin olarak indirilecek katma değer vergisi listesi ile ihraç edilen malın bünyesine giren vergi miktarına ilişkin hesaplamaları gösterir tablo.
Dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketleri, ihracatına aracılık ettikleri mükelleflerin indirilecek katma değer vergisi listesini de verirler.”denilmektedir.
Aynı Tebliğin I/1.1.3. bölümünde nakden veya mahsuben iade talebinde aranan belgeler;
v. İhraç kaydıyla satışlarda
- Gümrük beyannamesi (aslı veya noter, gümrük idaresi ya da yeminli mali müşavirce onaylı örneği),
- İhracatın gerçekleştiği döneme ilişkin olarak indirilecek katma değer vergisi listesi,
- İhraç kaydıyla satışlara ilişkin fatura fotokopisi veya liste,
- Bavul ticareti kapsamında ihracat yapanlara satış yapılması halinde, ihracatçıdan temin edilen ve münhasıran 4389 sayılı Bankalar Kanunu hükümlerine göre faaliyette bulunan bankalar veya özel finans kurumlarınca düzenlenmiş döviz alım belgesi aslı veya ilgili banka veya özel finans kurumu şubesince onaylanmış örneği, olarak sayılmıştır.
Diğer taraftan, 69 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin 1.1.2.1. Yeni Teşvik Belgesi başlıklı bölümünde;
“ İstisnadan yararlanmak isteyen yatırımcılar teşvik belgesini ve ekli listenin aslını satıcıya veya gümrük idaresine ibraz ederek istisna uygulamasını talep edeceklerdir.
Bu kapsamda işlem yapan satıcılar ve gümrük idareleri sabit kıymetin belgede istisna kapsamına giren mallar arasında yer aldığını belirledikten sonra Katma Değer Vergisi uygulamaksızın işlem yapacaklardır. Ayrıca listeye satılan veya ithal edilen mal miktarını belirten “Listenin......... sırasındaki......... adet makine ve teçhizat....... tarih ve....... sayılı fatura/beyanname ile satılmıştır/ithali yapılmıştır.”şerhini koyarak imza ve kaşe (gümrük idarelerinde mühür) tatbiki suretiyle onaylayacaklardır.
Bu şekilde şerh düşülen liste ile yatırım teşvik belgesinin birer fotokopisi belge sahipleri tarafından imza ve kaşe tatbik edilmek suretiyle onaylanarak gümrük idarelerine veya satıcılara verilecektir.”
1.1.6. İade Uygulaması başlıklı bölümünde ise;
“ Yatırım teşvik belgesinde yer alan ve teçhizatın teslim ve ithalatı ile ilgili istisna, “tam istisna” mahiyetindedir. İstisna kapsamına giren makine ve teçhizatı teslim edenler, bu malların iktisabı dolayısıyla yüklendikleri katma değer vergilerini genel esaslara bağlı kalmak şartıyla indirim konusu yapacaklar, indirimin mümkün olmaması halinde nakden veya mahsuben iade olarak talep edebileceklerdir.
İade talep eden mükellefler beyannamelerine ayrıca alış ve satış faturalarının (imalatçılarda sadece satış faturalarının) fotokopileri veya faturaların dökümünü gösteren bir listeyi ekleyeceklerdir. İstisnadan doğan iade, beyannameye eklenecek bildirimin 77 ve 78. satırlarında gösterilecektir.”denilmektedir.
Buna göre;
1- Yatırım teşvik belgesi sahibi müşterilerinize yaptığınız teslimlerinizle ilgili iade taleplerinizde 69 Seri No.lu KDV Genel Tebliği uyarınca yatırım teşvik belgesi sahibi firma tarafından yatırım teşvik belgesinin imza ve kaşe tatbik edilmek suretiyle onaylanmış fotokopisi ile şerh düşülerek onaylanan listenin Vergi Dairesine ibrazı yeterli olup noter onaylı örneği istenmeyecektir.
2- Aynı dönemde direkt ihracat, ihraç kayıtlı teslim ve yatırım teşvik belgesi kapsamında yaptığınız teslimlerinizden doğan iade taleplerinizde ibraz edilen belgelere isabet eden tutarın mahsubunun yapılması mümkün olup, ihraç kaydıyla yapılan satışlarla ilgili belgelerin tamamlanması beklenmeyecektir.
3- İhraç kayıtlı satışlarınızla ilgili olarak yapılacak iade-mahsup işlemlerinizde yukarıda sayılan belgelerin ibrazı yeterli olup ayrıca bu belgelerin yanında ihracatçının satış faturası veya fatura fotokopisi veya listesinin verilmesi gerekmemektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.