T.C.
Sayı : B.07.4.DEF.0.34.11. GVK-61
................... DEĞER VERGİSİ GELİR MÜDÜRLÜĞÜNE
İLGİ:...........2002 tarih ve ............sayılı yazınız. İlgide kayıtlı yazınız ekinde alınan ve ..................Eğitim Yönetim Danışmanlık Araştırma Hizmetleri Ltd. Şti tarafından verilen ............2002 tarihli dilekçede müdüriyetimizi ilgilendiren hususlar aşağıda cevaplandırılmıştır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 18.maddesinde; “Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekar, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisi’nden müstesnadır. Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ücretler istisnaya dahildir. Yukarıda yazılı kazançların arızi olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil etmez. Serbest meslek kazançları istisnasının bu Kanunun 94. maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur.” hükmü yer almaktadır. Diğer taraftan Gelir vergisi Kanunu’nun 61. maddesinin 1 ve 2. fıkrasında “Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.” hükmü yer almıştır. Aynı Kanun’un “Serbest Meslek Kazancının Tarifi” başlıklı 65. maddesinde “Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır. Serbest meslek faaliyeti, sermayeden ziyade şahsi mesaiye ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır.” hükmü yer almaktadır. Diğer taraftan aynı Kanun’un 94. maddesinin 1. fıkrasında kimlerin tevkifat yapmaya mecbur oldukları sayılmış olup, 1. bendinde, hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61. madde de yazılı olup ücret sayılan ödemelerden 103 ve 104. maddelere göre, 2. bendinde ise yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden a) 18. madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden %15 b) Diğerlerinden %20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmıştır. Bu hükümlere göre, anılan şirketle hizmeti sunan kişiler arasında bir hizmet akdi bulunması hizmetin şirkette verilmesi, hizmeti veren kişilerin işverenin emir ve talimatlarına göre çalışması durumunda bu kişilere yapılacak ödemeler ücret olarak değerlendirilerek Gelir Vergisi Kanunu’nun 94/1 maddesi gereğince tevkifata tabi tutularak vergilendirilecektir. Şirket ile hizmeti sunan kişiler arasında hizmet akdi bulunmaması hizmeti sunanın bu faaliyetleri kendi nam ve hesabına yapması halinde elde edilen kazanç serbest meslek kazancı olacak ve verilen hizmet bilimsel araştırma niteliği taşıması halinde, aynı Kanun’un 18. maddesi kapsamında değerlendirilerek Gelir Vergisi Kanunu’nun 94/2-a bendi gereğince tevkif suretiyle vergilendirilecektir. Verilen hizmetin bilimsel niteliği bulunmaması halinde Gelir Vergisi Kanunu’nun 94/2-b bendi gereğince tevkifata tabi tutularak genel esaslara göre vergilendirilecektir. Ayrıca eğitim hizmetinin Gelir vergisi Kanunu’nun 18. maddesi kapsamında değerlendirilmeyeceği tabiidir. Bilgi edinilmesini rica ederim. |