T.C.
Sayı : B.07.4.DEF.0.34.11. GVK-Mük-120
................... GELİR MÜDÜRLÜĞÜNE İLGİ: .............2002 tarih ve ........... sayılı yazınız. İlgide kayıtlı yazınız ekinde alınan ve ............... tarafından verilen tarihsiz dilekçede müdüriyetimizi ilgilendiren hususlar aşağıda cevaplandırılmıştır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun Mükerrer 120. maddesinde “Ticari kazanç sahipleri (basit usulde vergilendirilenler hariç) ile serbest meslek erbabı cari vergilendirme döneminin gelir vergisine mahsup edilmek üzere, bu Kanun’un ticari veya mesleki kazancın tespitine ilişkin hükümlerine göre (indirim ve istisnalar ile Vergi Usul Kanunu’nun değerlemeye ait hükümleri de dikkate alınarak) belirlenen ilgili hesap döneminin (2000/1514 sayılı Kararın 1. maddesiyle değişen ibare) (01.01.2001 tarihinden geçerli olmak üzere) üçer aylık kazançları (42. madde kapsamına giren kazançlar ile noterlik görevini ifa ile mükellef olanların bu işlerden sağladıkları kazançlar hariç) üzerinden, 103. maddede yer alan tarifenin ilk gelir dilimine uygulanan oranda geçici vergi öderler. Hesaplanan geçici vergi, üç aylık dönemi izleyen ikinci ayın 15. günü akşamına kadar bağlı olunan vergi dairesine beyan edilir ve aynı süre içinde ödenir. Aynı dönem içinde tevkif edilmiş bulunan Gelir Vergisi (42. maddede belirtilen kazançlardan yapılan tevkifat hariç) hesaplanan geçici vergiden mahsup edilir. Yapılan incelemeler sonucunda, geçmiş dönemlere ait geçici verginin %10’u aşan tutarda eksik beyan edildiğinin tespiti halinde, eksik beyan edilen bu kısım için re’sen veya ikmalen geçici vergi tarh edilir. Mahsup süresi geçtikten sonra, kesinleşen geçici vergi terkin edilir, ancak gecikme faizi ve ceza tahsil edilir. Bir önceki takvim yılında üçer aylık dönemler halinde tahakkuk ettirilerek tahsil edilen geçici vergi, yıllık beyanname üzerinden hesaplanan Gelir Vergisi’nden mahsup edilir. Bu mahsuplara rağmen kalan geçici vergi tutarı, o yılın sonuna kadar yazılı olarak talep edilmesi halinde mükellefe red ve iade edilir. ...” hükmü yer almaktadır. Diğer taraftan 217 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nin 5.6 Bölümünde “ Yıllık beyanname üzerinden hesaplanan gelir veya kurumlar vergisinden, ilgili hesap döneminin üçer aylık dönemlerine ilişkin olarak ödenen geçici vergi mahsup edilecektir. Mahsup işleminin yapılabilmesi için, üçer aylık dönemler halinde tahakkuk ettirilmiş geçici verginin mutlak suretle ödenmiş olması gerekmektedir. Dolayısıyla üçer aylık dönemler itibariyle tahakkuk ettirilmiş ancak ödenmemiş bulunan geçici verginin yıllık beyanname üzerinden hesaplanan gelir veya kurumlar vergisinden mahsup edilmesi mümkün değildir. Üçer aylık kazançlar üzerinden tahakkuk ettirilmiş ancak tahsil edilmemesi dolayısıyla yıllık beyanname üzerinden hesaplanan vergiden mahsup imkanı bulunmayan geçici vergi tutarları terkin edilecektir. Terkin edilen geçici vergi tutarına, vade tarihinden terkin edilmesi gereken tarihe kadar gecikme zammı uygulanacaktır. Ödenen geçici vergi tutarının, geçici verginin ilgili olduğu döneme ilişkin olarak verilen beyanname üzerinden hesaplanan gelir veya kurumlar vergisinden fazla olması halinde, mahsup edilemeyen tutar, mükellefin diğer vergi borçlarına mahsup edilecektir. Bu mahsuba rağmen arta kalan bir miktarın bulunması halinde kalan kısım mükellefin o yılın sonuna kadar yazılı olarak başvurması kaydıyla kendisine nakden iade edilecektir” açıklamaları yer almaktadır. Konuyla ilgili olarak yapılan yazışma sonucu ..............Vergi Dairesi Müdürlüğü’nden alınan ve bir örneği ilişikte gönderilen ..........2002 tarih ve .......... sayılı yazıda, ödevlinin 2001/10-12 dönemine ilişkin g.geçici beyannamesini ........2002 tarihinde verdiği ve adına ............ TL geçici vergi tahakkuk ettirildiği, bilahare ..........2002 tarihli dilekçesi ile g.geçici vergi beyanında noksan matrah beyan ettiğinden bahisle düzeltme beyanı verdiği ve adına ............TL geçici vergi, ............ TL pişmanlık zammı tahakkuk ettirildiği ve ............2002 tarihli vadesinde ödenmediği vadesinde ödenmeyen ve .........2002 tarihinde verilen yıllık gelir vergisi beyanında mahsup olarak da gösterilmeyen ................ TL. g.geçici vergi düzeltme fişi ile tahakkuktan terkin edilerek pişmanlık zammının gecikme faizine çevrilerek ödevli adına ..................TL vergi ziyaı cezasının tebliğ edildiği, uzlaşma neticesinde ise ödevli adına ................. TL vergi ziyaı cezası tahakkuk ettirildiği” belirtilmiştir. Buna göre mükellefin gelir geçici vergi beyanında noksan matrah beyan etmesinden dolayı verdiği düzeltme beyannamesi nedeniyle adına tahakkuk ettirilen pişmanlık zammı ve geçici vergiyi vadesinde ödemediğinden ve yıllık gelir vergisi beyannamesinde mahsup olarak ta gösterilmeyen geçici vergi tutarının terkin edilmesi gerekmekte olup, vergi dairesince yapılan işlemlerde kanuna aykırı bir husus bulunmamaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim. |