T.C.

İSTANBUL VALİLİĞİ

İl Defterdarlığı

Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü

Sayı   : B.07.4.DEF.0.34.11/GVK-42

Konu :  Geçici kabul tutanağı ile bitirilen işin,

             bittiği yıl değilde bir önceki yıl hesaplarına

             intikali halinde, tevkif suretiyle kesilen

             vergilerin iadesinin mümkün olup olmadığı hk.

İLGİ :   Tarihsiz dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçenizde,........... Vergi Dairesi’nin ............. vergi numarasında kayıtlı mükellefi  olduğunuzu, firmanızın ............................. Gelir Müdürlüğü’ne senelere sari inşaat yaptığı ve bu inşaatı 2000 yılı içinde bitirdiği, ancak “Geçici Kabul Tutanağı”nın ......6.2003 tarihinde düzenlendiği belirtilerek; firmanızın söz konusu senelere sari inşaatla ilgili hesaplarını geçici kabul işlemi geciktiği için kapatmış ve bu işle ilgili gelirini 2000 yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesi ile beyan ederek ödediğinizi ve firmanızdan kesilen vergilerin iadesini talep ettiğinizi ancak iade işleminin yerine getirilmediği belirtilerek konu hakkındaki görüşümüzü sormaktasınız.

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 42. maddesinde, birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerine yer verilmiş, aynı Kanunun 3946 sayılı Kanunla değişik 94. maddesinin 3 numaralı bendinde de 42. madde kapsamına giren işler dolayısıyla bu işleri yapanlara (kurumlar dahil) ödenen istihkak bedellerinden vergi kesileceği hükme bağlanmıştır.

            Anılan Kanunun 44. maddesinde de inşaat işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın düzenlendiği tarihin, diğer hallerde işin fiili tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin bitim tarihi olarak kabul edileceği belirtilmiş, bitim tarihinden sonra bu işlerle ilgili olarak yapılan giderler ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen hasılatın bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın elde edildiği yılın kar veya zararının tespitinde dikkate alınacağı belirtilmiştir.

            Diğer taraftan, bir işin Gelir Vergisi Kanunu’nun 42. madde kapsamına giren inşaat ve onarma işlerinden olması için, yapılan işin inşaat ve onarma işi olması birden fazla takvim yılına sirayet etmesi ve taahhüde bağlı olarak yapılması gerekmektedir. Dolayısıyla anılan madde kapsamına girmeyen işler dolayısıyla yapılan ödemelerden tevkifat yapılmayacağı tabiidir.

            Bu durumda birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işleri ile ilgili geçici kabul tutanağının düzenlendiği........6.2003 tarihi işin bitim tarihi olarak kabul edilerek, bu tarih itibariyle çıkarılan kar veya zararın ilgili yıl geliri olarak beyan edilmesi gerekmektedir. Yıllara sari inşaat ve onarma işleri dolayısıyla tevkif edilen vergilerinde bu beyannamede mahsup edilmesi mümkündür.

            Buna göre, yıllara sari inşaat işi, 2003 yılında geçici kabul tutanağına bağlanarak bitirilmiştir. Dolayısıyla; gerek bu işe ilişkin gelirler ve giderler gerekse tevkif suretiyle ödenmiş bulunan vergilerin mahsubu 2003 yılı toplam kazançları ile ilgilendirilecektir. Bu durumda, 2001 yılı kazançlarına dahil edilen söz konusu inşaat işine ilişkin gelirler üzerinden tevkif suretiyle kesilen vergilerin 2001 yılı öncesi ve sonrasında doğan doğacak diğer vergi borçlarına (beyannamede mahsup sonucu arta kalan kısmın) mahsubu mümkün bulunmamaktadır. Dolayısıyla bağlı bulunduğunuz vergi dairesince yapılan işlemlerde kanuna aykırı bir durum bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.