T.C

İSTANBUL VALİLİĞİ

İl Defterdarlığı

Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü

Sayı   : B.07.4.DEF.0.34.11/GVK-19
Konu : Yatırım indiriminde 4842 sayılı
             kanunla değişiklik yapılmadan önceki
             teşvik belgeli yatırım indiriminin devri hk.

İLGİ :   Tarihsiz dilekçeniz. 

            İlgide kayıtlı dilekçeniz incelenmiş olup aşağıdaki hususların belirtilmesine gerek duyulmuştur.

             193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 4842 sayılı Kanunun 1.maddesiyle değiştirilen ve 24.4.2003 tarihinden itibaren hüküm ifade etmek üzere ticari ve zirai kazançlarda yatırım indirimi istisnasına ilişkin usul ve esaslar belirtilmiş aynı Kanunun Geçici 61.maddesinde ise; 

            “Bu maddenin yürürlük tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımlarla ilgili yatırım harcamalarına (teşvik belgelerine bu tarihten sonra ilave edilen iktisadi kıymetler için yapılan harcamalar hariç), yatırım indirimi uygulamasına ilişkin olarak Gelir Vergisi Kanunu’nun bu tarihten önce yürürlükte bulunan hükümleri uygulanır. 

            Yukarıda belirtilen şekilde yatırım indirimi istisnasından yararlanan kazançlar ile bu maddenin yürürlük tarihinden önce gerçekleşen yatırımlar üzerinden hesaplanan ve kazancın yetersiz olması nedeniyle sonraki dönemlere devreden yatırım indiriminden yararlanan kazançlar üzerinden dağıtılsın, dağıtılmasın % 19,8 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılır. 

            İsteyen mükellefler, bu maddenin yürürlük tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında bu tarihten itibaren yaptıkları harcamaları (öngörülen harcamalar kapsamında daha önce yatırım indirimi istisnasından yararlanmış harcamalar hariç) için bu Kanunun 19.maddesinde yer alan hükümler çerçevesinde yatırım indirimi istisnasından yararlanabilirler. Bunun için bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten sonraki ilk geçici vergilendirme dönemine ilişkin beyannamenin verileceği tarihe kadar bağlı bulunulan vergi dairesine bir bildirimde bulunulması ve tercihin, alınmış olan yatırım teşvik belgelerinin tamamı için yapılması şarttır.” hükümleri yer almıştır. 
            Diğer taraftan konuya ilişkin olmak üzere 8.5.2003 tarih ve 25102 sayılı Resmi Gazete’de Yayımlanan 249 Seri Numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliğinin “yatırım indirimi” başlıklı 1.bölümünde,
            “... 

            24.04.2003 tarihinden önce yapılan başvurulara istinaden düzenlenen veya düzenlenecek yatırım teşvik belgeleri kapsamında yapılmakta olan veya yapılacak yatırımlara konu iktisadi kıymetler için yatırım indirimi istisnası ile ilgili olarak 4842 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılan hükümler uygulanacaktır. 

            4842 sayılı Kanunla değiştirilmeden önceki hükümler çerçevesinde yatırım indiriminden yararlanma hakkı olan mükellefler, 24.04.2003 tarihinden sonraki ilk geçici vergi dönemine ilişkin beyannamenin verileceği tarihe kadar (hesap dönemi takvim yılı olanlar için 15.05.2003) tercihlerini bağlı bulundukları vergi dairesine bildirmeleri kaydıyla yatırım indirimi istisnasından yeni düzenleme çerçevesinde yararlanabileceklerdir. Birden fazla yatırım teşvik belgesinin bulunması halinde, bu tercihin alınmış olan yatırım teşvik belgelerinin tamamı için yapılması gerekmektedir. Bu durumda, teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımlarla ilgili olsa dahi 24.04.2003 tarihinden itibaren yapılacak harcamalar için (öngörülen yatırım harcamaları kapsamında daha önce yatırım indirimi istisnasından yararlanmış olanlar hariç) yeni düzenleme çerçevesinde yatırım indirimi istisnasından yararlanılabilecektir.” Açıklamaları yer almıştır. 

            Öte yandan, 4842 sayılı Kanunla değişiklik yapılmadan önceki yatırım indiriminin uygulanmasında topluca aranacak şartlar 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun Ek 2.maddesinde açıklanmış olup, aynı Kanunun Ek 5.maddesinde ise; 

            “Yatırım indirimine mevzu aktif değerlerin satış veya devri halinde aşağıdaki şekilde muamele yapılır. 

a)      Satan veya devreden yönünden : 

Komple tesislerde yatırım tamamlandıktan, diğerlerinde istimal ve istihsale başlandıktan sonra yatırıma mevzu aktif değerlerin topluca satış veya devri halinde satıcı yönünden bir muamele uygulanmaz. 

            Komple tesislerde yatırım tamamlanmadan, diğerlerinde istimal ve istihsale başlanmadan yatırıma mevzu aktif değerlerin topluca satış veya devri halinde, yatırım indirimi dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmemiş olan vergiler tahakkuk ettirilerek tahsil olunur.

b)      Satın veya devir alan yönünden : 

Yatırım indiriminden kısmen faydalanmış veya hiç faydalanmamış aktif değerleri kısmen veya tamamen satın veya devir alan kimse (Yatırım indiriminden faydalanma şartları mevcut olmak kaydıyla) işbu indirimden faydalanır. Daha önce indirimden hiç faydalanılmamış olması halinde, faydalanılacak miktar, satan veya devir edene tanınan indirimin miktarına ve satın veya devir alanın faydalanabileceği indirim nispetlerine göre hesaplanır. Bahis konusu aktif değerler için daha önce yatırım indiriminden istifade edilmiş ise, satın veya devir alan, aynı değer üzerinden hesaplanacak bakiye indirim kısmından faydalanır. Ancak bu bakiye kısım, bahis konusu aktif değerleri için daha önce istifade edilmiş indirimlerin satın veya devir alanın istifade edebileceği nispete göre hesaplanacak indirimden tenzili suretiyle bulunacak miktarı aşamaz” hükümleri yer almaktadır. 

  Bu hükümlere göre, Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında ithal edilen makinalar için yatırım indiriminden yararlanmayan Parlak Giyim San.ve Tic.Ltd.Şti.’nin yatırıma konu olan ithal makinaları şirketinize devretmesi halinde, devraldığınız ithal edilen makinalar için yatırım indirimi istisnasından yararlanmanız; 4842 sayılı Kanunla değişmeden önceki Gelir Vergisi Kanunu’nun Ek 2.maddede sayılın yatırım indiriminden yararlanma şartlarını taşımanız ve bu şartlardan biriside teşvik belgesi alınması olduğundan teşvik belgesi almanız şartına bağlı olacaktır.  

            Ancak, teşvik belgesi kapsamında yer alabilecek diğer iktisadi kıymetler için Gelir Vergisi Kanunu’nun 19.maddesi kapsamında yatırım indiriminden yararlanabileceğiniz gibi, yukarıda yapılan açıklamalar 24.4.2003 tarihinden önceki müracaatlar için düzenlenmiş teşvik belgeleri kapsamında satın alınmış iktisadi kıymetlerin devri halinde geçerli olup, belge devri niteliğindeki uygulamalar için geçerli olmayacaktır. Bu itibarla teşvik belgesi alınmaksızın .................................San.ve Tic.Ltd.Şti.’den alınacak makinalar yeni düzenleme karşısında eski makina olacağından yeni yatırım indirimi uygulamasından faydalanamayacaktır.  

Bilgi edinilmesini rica ederim.