Sayı : B.07.4.DEF.0.34.ll/GVK-94/5

Konu : Organize Sanayi Bölgesi Yönetimine

yapılacak kira ödemeleri üzerinden gelir

vergisi stopajı yapılıp yapılmayacağı hk.

........................DEĞER VERGİSİ GELİR MÜDÜRLÜĞÜNE

.................Bankası A.Ş. .............. Deri Sanayi Şubesi tarafından Defterdarlığımıza verilen ....06.2002 tarihli dilekçesine istinaden söz konusu mükellefe hitaben verilen ....06.2002 tarih ve .......... sayılı özelgenin bir örneği Bakanlık Makamına sunulmuş olup, Bakanlıktan alınan .....11.2002 tarih ve B.07.0.GEL.0.49/4944-143...............sayılı yazılarında;

“5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 1.maddesinin (D) bendinde, derneklere ait iktisadi işletmeler kurumlar vergisi mükellefleri arasında sayılmış, Kanun’un 4.ve 5.maddelerinde ise derneklere ait ve tabi olup faaliyetleri devamlı bulunan ve birinci maddenin (A) ve (B) işaretli bentleri haricinde kalan ticari, sınai ve zirai işletmelerin derneklerin iktisadi işletmeleri olduğu, bunların kazanç gayesi gütmemeleri, faaliyetin kanunla tevdi edilmiş görevler arasında bulunması, tüzel kişiliklerinin olmaması, müstakil muhasebeleri ve kendilerine tahsis edilmiş sermayelerinin veya işyerlerinin bulunmamasının mükellefiyetlerine tesir etmeyeceği belirtilmiştir.

Bu madde hükmüne göre, dernekler tüzel kişilikleri itibariyle kurumlar vergisi mükellefi olmayıp, derneklere bağlı ticari, sınai ve zirai işletmeleri kurumlar vergisi mükellefidir.

Aynı Kanun’un 7.maddesinin 25 numaralı bendinde ise organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin alt yapılarını hazırlamak ve buralarda faaliyette bulunanların arsa, elektrik, gaz, buhar ve su gibi ortak ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla, kamu kurumları ve kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları ile gerçek ve tüzel kişilerce birlikte oluşturulan ve kazancının tamamını bu yerlerin ortak ihtiyaçlarının karşılanmasında kullanan iktisadi işletmelerin kurumlar vergisinden muaf olduğu hükme bağlanmıştır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 94.maddesinin 5 numaralı bendinde, vakıf ve dernekler ile kooperatiflere ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden % 25 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmış ancak, bu maddedeki yetkiye dayanılarak çıkarılan 12.1.1995 tarih ve 95/6429 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’na ek Karar ile söz konusu tevkifat oranı % 20 olarak belirlenmiştir.

.................Deri Organize Sanayi Bölgesi’nin çok sayıda taşınmazını kiraya vermesi, bu kiralama faaliyetinin iktisadi işletme oluşmasını gerektirecek hacim ve önemde bulunması ve bu faaliyetin süreklilik arz etmesi halinde, bu faaliyet sonucu bir iktisadi işletmenin oluştuğunun kabulü ve bu iktisadi işletmenin kiralama faaliyetinin Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 7.maddesinin 25 numaralı bendinde sayılan faaliyetlerden olmaması nedeniyle, kurumlar vergisi mükellefiyetinin tesisi ile Vergi Usul Kanunu’nda yer alan mükellefiyetle ilgili ödevlerini (defter tutma, beyanname verme ve fatura düzenleme gibi) yerine getirmesi gerecektir.

Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde kiralama faaliyeti dolayısıyla .................. Deri Organize Sanayi Bölgesi’ne bağlı bir iktisadi işletme oluşması halinde, oluşan bu iktisadi işletme tam mükellef olarak kurumlar vergisi mükellefi olduğundan ve Gelir Vergisi Kanunu’nun 94/5. maddesinde, tam mükellef kurumlara ait gayrimenkullerin kiralanması dolayısıyla bunlara ödenen kira bedelleri üzerinden tevkifat yapılmasına ilişkin bir hüküm yer almadığından, bunlara ödenecek kira bedelleri üzerinden sorumlularca gelir vergisi tevkifatının yapılmaması gerekir.

Diğer taraftan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1.maddesinin üçüncü fıkrasının (f) bendinde Gelir Vergisi Kanunu’nun 70.maddesinde sayılan mal ve hakların kiralanması işlemlerinin katma değer vergisine tabi olacağı hükme bağlanmıştır. Aynı Kanun’un 17.maddesinin dördüncü fıkrasının (d) bendine göre ise iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemleri vergiden istisna tutulmuştur.

Buna göre sözü edilen, iktisadi işletmeye ödenecek kira bedeli için düzenlenecek faturalarda ayrıca katma değer vergisinin de hesaplanıp gösterileceği tabiidir.

Öte yandan, 4562 sayılı Organize Sanayi Bölgeleri Kanunu’nun 21.maddesinde düzenlenen muafiyet hükmü sadece bu Kanunun uygulamasına ilişkin konularda vergi, resim ve harç istisnasını kapsamakta olup, kazanç üzerinden alınan vergilerle bir ilişkisi bulunmamaktadır. Bu nedenle, kiralama faaliyetinin ................... Deri Organize Sanayi Bölgesi’ne bağlı bir iktisadi işletme oluşturmaması halinde, Gelir Vergisi Kanunu’nun 94.maddesinin 5 numaralı bendi hükmüne göre gelir vergisi stopajının yapılması gerekecektir.” denilmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.