T.C
İSTANBUL VALİLİĞİ Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü
Sayı : B.07.4.DEF.0.34.11.GVK-94/2 Konu : Ücret karşılığı olmamak şartıyla verilen eğitim seminerleri için,eğitimcilere yapılan ödemeler dolayısıyla gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hk.
............................... DEĞER VERGİSİ GELİR MÜDÜRLÜĞÜNE
İLGİ: .........10.2002 tarih ve ..... sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı yazınız ve ekinde yer alan .................... İletişim Eğitim Hizmetleri ve Tic. Ltd.Şti.’nin .........10.2002 tarihli dilekçesinde; adı geçenin yayın sektöründe faaliyet gösterdiği, yazarların kaleme aldığı kitapların dizgi, basım ve yayımını yaptığı, eğitim sektöründe de aynı yazar kadrosuyla kişisel gelişim seminerleri vererek yer almayı planladıkları belirtilerek; bünyelerinde ücretli olarak çalışmayan seminer eğitimcilerine yapılacak olan ödemelerle ilgili olarak firmanın mükellefiyetleri konusunda görüşümüz sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 65. maddesinde; her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançların serbest meslek kazancı sayılacağı belirtilmiş, serbest meslek faaliyeti de; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılan faaliyet olarak tanımlanmıştır.
Aynı Kanunun 18. maddesinde de; “Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekar, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisi’nden müstesnadır.
Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ücretler istisnaya dahildir.
Yukarıda yazılı kazançların arızi olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil etmez.
Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94. maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur.” hükmü yer almıştır.
Buna göre; Gelir Vergisi Kanunu’nun 18.maddesinde yer alan telif kazancı istisnasının uygulanması için, eser üzerinde telif hakkının doğmuş olması gerekir. Dolayısıyla, telif hakkı sahibinin kazançları gelir vergisinden istisna tutulabilecektir. Ancak, kazancı vergiden istisna tutulan sanatçıların, ürettikleri sanat ürünü ile ilişkilendirilemeyen seminer, konferans, panel katılımları karşılığı elde edecekleri kazançları gelir vergisinden istisna tutulan serbest meslek kazancı olarak kabul etmek mümkün değildir. Zira Gelir Vergisi Kanunu’nun 18.maddesinde, ortaya konan sanat eserlerinin satışı, kiralanması devri ve temliki karşılığı elde edilen kazançların vergiden istisna tutulacağı hükme bağlanmıştır.
Bu durumda yayıncılık ve eğitimin öğretilmesi ve yayınlaştırılması amacıyla bir işverene bağlı olmaksızın verilecek seminer ve hocalık faaliyetleri serbest meslek faaliyeti olarak değerlendirileceğinden, bu faaliyet nedeniyle elde edilen kazancın serbest meslek kazancı olarak vergilendirilmesi gerekecektir.
Ancak, seminerlerde eğitimci olarak çalışılması karşılığı alınan ve Gelir Vergisi Kanunu’nun 18.maddesi kapsamına girmeyen hizmet bedellerinin; serbest meslek kazancını doğuran faaliyetin mutad meslek şeklinde yapılması halinde; ilgili şahısların serbest meslek erbabı; elde edilen kazançların da serbest meslek kazancı olacağı, aynı Kanun’un 94/2-b hükmü gereğince yayınevi tarafından serbest meslek erbablarına ödenen bedeller üzerinden gelir vergisi stopajı yapılacağı ve kazanç sahiplerinin de serbest meslek kazanç makbuzu düzenleyecekleri; aynı şekilde söz konusu faaliyetin arızi şekilde yapılması halinde de; elde edilen kazançların, devamlılık karakteri taşımaması sebebiyle diğer kazanç ve irat olacağı, yine 94/2-b hükmü gereğince gelir vergisi stopajı yapılacağı ve bu ödemelerinde gider pusulası ile belgelendirilerek giderleştirileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim. |