T.C.

İSTANBUL VALİLİĞİ

İl Defterdarlığı      

Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü

Sayı   : B.07.4.DEF.0.34.ll/GVK-86-8411

Konu :  İsveç mukimi kişinin Türkiye’de elde

             ettiği döviz gelirleri üzerinden T.C.Merkez

             Bankası’nın gelir vergisi dışında ayrıca fon

             payı uygulaması hk.

…………………………………

İLGİ :   a) 13.12.2001 tarihli dilekçeniz.

            b) 04.01.2002 tarih ve 80 sayılı yazımız.

            c) 16.10.2002 tarihli dilekçeniz.

            İlgi (a)’da kayıtlı dilekçenize ilgi (b)’de kayıtlı yazımız ile cevap verilmiştir. Ayrıca ilgi (c)’de kayıtlı dilekçenizde de; ilgi (a)’daki dilekçenizdeki hususlara ilaveten Türkiye’deki döviz hesabınızın bulunduğunu, T.C.Merkez Bankası faiz gelirlerinden % 15 gelir vergisinin dışında ayrıca fon payı kesintisinin de yapıldığını belirterek; gelir vergisinin dışında ayrıca kesilen fon payı uygulaması konusunda görüşünüzü sormaktasınız.

Bilindiği gibi, “Türkiye Cumhuriyeti ile İsveç Krallığı Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 08.05.1990 tarihinden itibaren uygulanmaya başlamış bulunmaktadır.

            Söz konusu Anlaşmanın “Mali İkametgah”ı düzenleyen 4. maddesinin 1 ve 2. fıkraları,

            “ 1- Bu Anlaşmanın amaçları bakımından “bir Akit Devletin mukimi” terimi, o Devletin mevzuatı gereğince ikametgah, ev, kanuni merkez, iş merkezi veya benzer yapıda diğer herhangi bir kriter nedeniyle vergi mükellefiyeti altına giren kişi anlamına gelir.

            2- 1. fıkra hükümleri dolayısıyla bir gerçek kişi her iki Akit Devlete de mukim olduğunda, bu kişinin statüsü aşağıdaki kurallara göre belirlenecektir.

            a) Bu kişi, daimi olarak kalabileceği bir meskenin bulunduğu Devletin mukimi kabul edilecektir.Eğer bu kişinin her iki Devlette de daimi olarak kalabileceği bir meskeni varsa, bu kişi kişisel ve ekonomik ilişkilerinin daha yakın olduğu Devletin mukimi kabul edilecektir (hayati menfaatlerin merkezi):

            b) Eğer kişinin hayati menfaatlerinin merkezinin yer aldığı Devlet saptanamazsa veya kişinin her iki Devlette de daimi olarak kalabileceği bir meskeni yoksa, bu kişi kalmayı adet edindiği evin bulunduğu Devletin mukimi kabul edilecektir.

            c) Eğer kişinin her iki Devlette de kalmayı adet edindiği bir ev varsa veya her iki Devlette de böyle bir ev söz konusu değilse, bu kişi vatandaşı bulunduğu Devletin mukimi kabul edilecektir.

            d) Eğer kişi her iki Devletin de vatandaşıysa veya aksine her iki Devletin de vatandaşı değilse, Akit Devletlerin yetkili makamları sorunu karşılıklı anlaşmaya çözeceklerdir.”

            hükmünü öngörmektedir.

            İsveç’te çalışan Türk vatandaşlarının hangi ülke mukimi oldukları yukarıda belirtilen hükümler çerçevesinde belirlenecektir.

            Diğer taraftan Anlaşmanın “Faiz” başlığı altında düzenlenen 11. maddesinin 1. ve 2. fıkraları ise,

            1- Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devlet mukimine ödenen faiz, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

            2- Bununla beraber, bu faiz elde edildiği Akit Devlette ve o Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak kendisine ödemede bulunulan kişi faizin gerçek lehdarı ise, bu şekilde alınacak vergi faizin gayrisafi tutarının yüzde 15’ ini aşmayacaktır.”

            hükmünü öngörmektedir.

            Bu hüküm çerçevesinde İsveç’te mukim kabul edilen Türk vatandaşlarının Türkiye’de doğan faiz gelirleri, anılan maddenin 1. fıkrası hükmü çerçevesinde İsveç’te vergilendirilecek; ancak, Türkiye’de doğmuş bir faiz geliri olduğundan, 2. fıkra hükümlerine göre faiz tutarının (fon payı dahil) %15’ini aşmayacak şekilde Türkiye’de vergiye tabi tutulması gerekmektedir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.