T.C.

İSTANBUL VALİLİĞİ

İl Defterdarlığı      

Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü

Sayı   : B.07.4.DEF.0.34.ll/GVK-28

Konu :  Limited şirket ortağının şirket bünyesinde

             çalışmak için yurt dışında yapacağı işletme

             mastırı eğitim masraflarının vergilendirilmesi hk.

İLGİ :   ........9.2002 tarihli dilekçeniz.

            İlgi dilekçenizde ..................... Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün ...................... vergi numarasında kayıtlı ...................................... San.Ltd.Şti’nin % 15 hisse payına sahip 3 ortağından biri olduğunuzu, şirket nezdinde finansman ve mali işlerinde sorumlu olarak görev yapabilmek için yurt dışında işletme mastırı yapacağınızı belirterek bu eğitiminiz süresince okula ödeyeceğiniz okul ve yurt masraflarının yanı sıra ders kitapları ile diğer muhtelif amaçlı eğitim masraflarının ortağı olduğunuz şirket tarafından karşılanması ve şirket kayıtlarında gider olarak kayıt edilip edilemeyeceği hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.

            Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 13.maddesinde Kurumlar Vergisi’nin; mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, bu kazanç tespit edilirken de Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir.

            Gelir Vergisi Kanun’unun 28.maddesinde ise;

            “Tahsil ve tatbikat giderleri karşılığı olarak yapılan aşağıda yazılı ödemeler Gelir Vergisinden istisna edilmiştir.

            1) Resmi ve özel müesseseler ve şahıslar hesabına yabancı memleketlerde tahsilde veya stajda bulunan öğrenci ve memurlara gider karşılığı olarak verilen paralar (özel müesseseler tarafından yapılan ödemeler, benzeri Devlet öğrenci ve memurlarına verilen miktardan fazla olduğu takdirde, aradaki fark ücret olarak vergiye tabi tutulur) (Asli görev veya memuriyet dolayısıyla alınan ücretler bu istisnaya dahil değildir)

            ... “ hükmü yer almıştır.

            Bu hükümlere göre, yurt içinde ve yurt dışında tahsilde bulunan öğrencilere verilen burslar gelir vergisinden istisna edilmiştir.

            Eğitim masrafları karşılanacak kişilerin, okulu bitirdikten sonra burs veren işletmede hizmet yükümlülükleri nedeniyle, çalışacaklarını gösterir bir sözleşmenin düzenlenmesi ve bu durumun vergi incelemesi sırasında inceleme elemanına kanıtlanması;

            Burs verilecek öğrencilerin, Türkiye’nin her tarafında eğitim gören öğrenciler arasında bir yarışma sınavı sonunda kazanan kişilerden olması;

            Bursun süresinin ve karşılanacak eğitim giderleri miktarının işin önemi ve genişliği ile orantılı olması durumunda gider yazılması mümkün bulunmaktadır.

            Bu itibarla % 15 oranında hissesine sahip olduğunuz şirket tarafından Amerika Birleşik Devletlerine mastır eğitimi için gönderilmeniz halinde şirket personeli olmadığınızdan tarafınıza gider karşılığı olarak ödenen miktarların tahsil ve tatbikat giderleri karşılığı olarak gelir vergisinden istisnası mümkün değildir.

            Diğer taraftan söz konusu ödemeler 193 sayılı Gelir Vergisi Kanun’unun 40.maddesinde yer alan safi kazancın tespitinde indirilebilecek giderler arasında yer almadığından şirket kayıtlarında indirim konusu yapılması da mümkün bulunmamaktadır.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.