T.C
İSTANBUL VALİLİĞİ Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü
Sayı : B.07.4.DEF.0.34.11.GVK-42 Konu : Proje kapsamında yer alan çelik boruların imali-satışı ve boru döşeme yüklenicisine teslimi işlerinin Gelir Vergisi Kanunu’nun 42. maddesine göre inşaat ve onarım işi sayılıp sayılmayacağı hk.
İLGİ: ..........09.2002 tarihli dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, T.C.Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlığı Devlet Su İşleri Genel Müdürlüğü İçmesuyu ve Kanalizasyon Daire Başkanlığı ile şirketiniz arasında “Büyük İstanbul İçmesuyu II. Merhale Projesi, Melen Sistemi Kapsamındaki 2.5m. çaplı spiral kaynaklı çelik boruların imal-satışı ve boru döşeme yüklenicisine teslimi” konularında sözleşme yapıldığını belirterek söz konusu işlerin Gelir Vergisi Kanunu’nun 42. maddesi uyarınca birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işleri kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği ve yapılacak ödemelerden aynı Kanunun 94/3. maddesine göre tevkifat yapılıp,yapılmayacağı sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 3946 sayılı Kanunun 22. maddesiyle değişik vergi tevkifatına ilişkin 94. maddesinde; “Kamu idare ve müesseseleri , iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.” denilmekte olup, aynı kanun maddesinin 3. bendinde “ 42. madde kapsamına giren işler dolayısıyla bu işleri yapanlara (kurumlar dahil) ödenen istihkak bedellerinden % 5” oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, Gelir Vergisi Kanunu’nun 42. maddesinde “ Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir.
Mükellefler bu madde kapsamına giren hallerde her inşaat ve onarım işinin hasılat ve giderlerini ayrı bir defterde veya tutmakta oldukları defterlerin ayrı sayfalarında göstermeye ve düzenleyecekleri beyannameleri işlerin ikmal edildiği takvim yılını takip eden yılın Mart ayı sonuna kadar vermeye mecburdurlar.” hükmü yer almıştır.
Bir işin Gelir Vergisi Kanunu’nun 42. maddesi kapsamına girmesi için;
a) Faaliyet konusunun inşaat ve onarım işi olması, b) İnşaat ve onarım işinin birden fazla yıla sirayet etmesi, c) İnşaat ve onarım işinin resmi veya özel taahhütlere bağlı olarak yapılması gerekmektedir.
3194 sayılı İmar Kanunu’nun 5. maddesinde “Yapı, karada veya suda daimi ve muvakkat resmi ve hususi yeraltı ve yerüstü inşaat ile bunların ilave değişiklik ve tamirlerini içine alan sabit ve müteharrik tesislerdir.” şeklinde tanımlanmıştır.
Öte yandan, “İnşaatı genellikle demir, çimento v.s gibi iptidai maddelerden bir yapı veya bunların mütemmim cüzilerinin imali” olarak tanımlamak olasıdır.
Bu hükümlere göre şirketiniz tarafından yapılan çelik boruların imal-satışı ve boru döşeme yüklenicisine teslimi işlerinin 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 42. maddesi kapsamına giren inşaat ve onarım işi olarak değerlendirilmesi mümkün değildir.
Bu nedenle söz konusu işler nedeniyle yapılan ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapılmaması gerekmektedir. |