T.C
İSTANBUL VALİLİĞİ Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü
Sayı : B.07.4.DEF.0.34.11.GVK-86 Konu : Almanya’da ikamet eden, Türkiye’den devlet tahvili faiz geliri elde eden mükellefin ne şekilde vergilendirileceği hk.
İLGİ: ..........08.2002 tarihli dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizde; Almanya’da ikamet ettiğinizi ve tasarruflarınızı Türkiye’de devlet tahvili olarak değerlendirmek istediğinizi belirterek, Türkiye’de elde edeceğiniz / ettiğiniz devlet tahvili faiz gelirlerinizden dolayı vergilendirilip vergilendirilemeyeceğiniz ve bu konuda ne gibi bir yol izleyeceğiniz hususunda görüşümüzü sormaktasınız.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Türkiye’de yerleşme” başlıklı 4.maddesinde, “Aşağıda yazılı kimseler Türkiye’de yerleşmiş sayılır.
1- İkametgahı Türkiye’de bulunanlar (ikametgah, Kanuni Medeni’nin 19.ve müteakip maddelerinde yazılı olan yerlerdir)
2- Bir takvim yılı içinde Türkiye’de devamlı olarak altı aydan fazla oturanlar (Geçici ayrılmalar Türkiye’de oturma süresini kesmez) “hükmü yer almıştır.
Öte yandan, aynı Kanunun dar mükellefiyet konusunu düzenleyen 6.maddesinde; “Türkiye’de yerleşmiş olmayan gerçek kişiler sadece Türkiye’de elde ettikleri kazanç ve iratlar üzerinden vergilendirilirler” denilmektedir.
Yine aynı Kanunun “Beyanname verilmeyen haller” başlıklı 86.maddesinin 2.bendinde “Dar mükellefiyette vergiye tabi gelir sadece:
a) Tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretler, serbest meslek kazançları, menkul ve gayrimenkul sermaye iratları ile kurumlardan elde edilen kâr paylarından;
b) Diğer kazanç ve iratlardan;
c) Yukarıda sayılan kazanç ve iratların birkaçı veya tamamından ibaret ise;
Diğer gelirler nedeniyle beyanname verilmesi halinde de 1 ve 2 numaralı bentlerde belirtilen gelirler beyannameye ithal edilmez” denilmiştir.
Konuya açıklık getiren 22.01.1999 tarih ve 23588 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Kanunu 220 Seri No.lu Genel Tebliği’nin 2.2.2. bölümünde; “
“Dar mükellef gerçek kişiler, aşağıdaki gelirleri için yıllık beyanname vermeyecek ve diğer gelirleri nedeniyle beyanname vermeleri halinde de bu gelirlerini beyannameye ithal etmeyeceklerdir.
-Tevkif suretiyle vergilendirilmiş; ücretler, serbest meslek kazançları, menkul ve gayrimenkul sermaye iratları ile kurumlardan elde edilen kar payları, .......................” şeklinde açıklanmaktadır.
Bu hükümlere göre; ikametgahınızın Türkiye’de olmaması halinde ve bir takvim yılında altı aydan fazla yurtdışında kalmanız durumunda dar mükellef kapsamında değerlendirilmeniz gerekmekte olup, Türkiye’de elde etmiş olduğunuz/ olacağınız ve tevkifata tabi tutulan devlet tahvili faiz gelirleriniz (GVK-94/7-(a) alt bendine göre %0) nedeniyle yıllık beyanname vermeniz gerekmemektedir. |