T.C.

İSTANBUL VALİLİĞİ

İl Defterdarlığı      

Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü

Sayı   : B.07.4.DEF.0.34.ll/GVK-94/6-b-ii

Konu :  Nevi değişikliği sebebi ile değişiklik

             tarihine kadar oluşan kurum kazancı

             üzerinden yapılacak kurum stopajının

             ne zaman ödeneceği hk.

İLGİ :   ..................2002 tarihli dilekçeniz.

            İlgi dilekçede, ..........................Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün .................................. vergi numaralı mükellefi olduğunuz, Türk Ticaret Kanunu 152.maddesi gereğince limited şirket ünvanlı firmanızın anonim şirkete dönüştürüldüğü, dönüşüm ile ilgili olarak tüm işlemler tamamlanarak değişikliği içeren anasözleşme ve diğer belgeler 5.07.2002 tarihinde İstanbul Ticaret Sicil Memurluğunca tescil edildiği ve 10.07.2002 tarihli Türkiye Sicil Gazetesinde ilan edildiği, nevi değişikliği tarihine kadar oluşan kurum kazancı üzerinden yatırım indiriminden yararlanıldığı, kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden ödenecek vergi çıkmadığı ancak, yararlanılan yatırım indirimi üzerinden yapılacak stopajın ne zaman beyan edileceği ve hangi tarihlerde ödeneceği hususunda tereddüt edildiği belirtilerek konu hakkında görüşümüz sorulmaktadır.

            5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 37.maddesinde; Birleşme neticesinde infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanuni veya iş merkezlerinin Türkiye’de bulunması ve münfesih kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerinin birleşilen (devralan) kurum tarafından kül halinde devralınması ve aynen bilançosuna geçirilmesi durumunda vaki olan birleşmeler ile bu suretle yapılan şekil değiştirmeleri devir hükmünde sayılmıştır.

            Yine aynı Kanun’un 39.maddesinde, devir halinde birleşen kurum ile birleşilen kurumun bir devir beyannamesi hazırlayarak imzalayacakları ve devir bilançosu ile birlikte devir tarihinden itibaren 15 gün içinde münfesih kurumun bağlı bulunduğu vergi dairesine verecekleri hükme bağlanmıştır.

            Ancak, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun devir işlemlerini düzenleyen 37.maddesinde devrin gerçekleşme tarihi ile ilgili açık bir hüküm yer almamıştır. Bu nedenle benzer hükümleri düzenleyen Türk Ticaret Kanunu’nun ilgili hükümlerine başvurulması gerekmektedir.

            Türk Ticaret Kanunu’nun 148.maddesinde, “Birleşme için ilgili şirketlerin, mukavelelerinin değişmesi hakkındaki usul ve şartlar dairesinde, ayrı ayrı karar vermeleri ve bu kararın tescil ve ilan edilmesi gerekir.”hükmü yer almaktadır.

             Bu durumda, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 39.ve Türk Ticaret Kanunu’nun 148.maddeleri uyarınca nevi değişikliği tarihine kadar olan kazancın, nevi değişikliğinin Ticaret Sicil Gazetesi’nde ilan edildiği tarihten itibaren 15 gün içinde tüzel kişiliği sona eren kurumun bağlı bulunduğu vergi dairesine beyan edilmesi gerekmektedir.

            Öte yandan Kurumlar Vergisi Kanunu 67 Seri Nolu Genel Tebliği “Devir Halinde Kurumlar ve Stopaj Beyannamelerini Verme ve Vergileri Ödeme Süreleri” Başlıklı 9.3 bölümünde konu hakkında açıklamalara yer verilmiştir.

            Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanunu 94.maddesi 6/b-ii bendinde, (2000/1689 sayılı Kararla değişen bent) Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 8.maddesinin 1 numaralı bendinde yer alan iştirak kazançları istisnasından yararlanan kazançlar hariç, yatırım indirimi istisnasından yararlanan kazançlar dahil olmak üzere, dağıtılsın dağıtılmasın, kurumlar vergisine tabi kurumların, kurumlar vergisinden müstesna kazanç ve iratlarından “tevkifat yapılacağı hükme bağlanmış, aynı Kanunun 119.maddesinde de, “94.madde gereğince yapılan vergi tevkifatı, vergi kesenler tarafından beyanname verecekleri süre içinde bağlı bulundukları vergi dairesine yatırılır. Ancak, 94.maddenin birinci fıkrasının 6 numaralı bendinin m(b) alt bendinde yazılı menkul sermaye iratlarının dağıtılmaması halinde yapılacak vergi tevkifatı; biri beyanname verme süresinde, diğerleri kurumlar vergisinin ikinci ve üçüncü taksitlerinin ödeme süreleri içinde olmak üzere üç eşit taksitte ödenir.” hükmü yer almaktadır.

            Bu hükümlere göre, kurumunuzun nevi değişikliği tarihine kadar oluşan kurum kazancı üzerinden, yararlanılan yatırım indirimi nedeni ile kurumlar vergisi çıkmamaktadır. Ancak, Gelir Vergisi Kanunu 94/6-b-ii bendi uyarınca yararlanılan yatırım indirimi tutarına uygulanacak kurum  stopajı beyanının devir beyannamesinin verildiği tarihi takip eden ayın 20’sine kadar beyan edilmesi ve tahakkuk eden gelir vergisinin kazancın dağıtılmaması durumunda birinci taksitinin ertesi takvim yılı (2003) 1-20 Mayıs tarihleri arasında, diğer taksitlerin ise aynı yılın Temmuz ve Ekim ayları içerisinde olmak üzere üç eşit taksitte ödenmesi gerekir.

            Diğer taraftan, yararlanılan yatırım indirimine isabet eden kazancın dağıtımı halinde, kurum stopajının tek taksitte muhtasar beyannamenin verilme süresi içerisinde ödenmesi gerekmektedir.