T.C.

İSTANBUL VALİLİĞİ

İl Defterdarlığı      

Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü

Sayı   : B.07.4.DEF.0.34.ll/GVK-40/3

Konu :  İhale şartnamesine uyulamaması nedeniyle

             verilen teminat mektubunun taahhütte

             bulunulan kurum tarafından irat kaydedilmesi

             halinde teminat mektubu bedeli  ile ödenen faizinin

             gider yazılıp yazılamayacağı hk.

İLGİ :   Bila tarihli dilekçeniz.

            İlgi dilekçenizde M.S.B’nın açmış olduğu askeri malzeme ihalesini aldığınızı ve ............000.000.000 TL’lık kesin banka teminat mektubunu teslim ettiğinizi ancak % 95 yabancı hammadde ile yaptığınız taahhüdü 2001 ekonomik kriz (devalüasyon) nedeniyle yerine getiremediğinizi dolayısıyla değişik tarihlerde başvurmanıza rağmen Milli Savunma Bakanlığı tarafından vermiş olduğunuz teminat mektubunun irat kaydedildiğini ilgili bankanın da meblağı ödediğini belirterek teminat mektubu mukabili ödeyeceğiniz ..............000.000.000 TL’lık tutar ile faizinin kazancınızın tespitinde gider olarak gösterilip gösterilemeyeceğini sormaktasınız.

            Bilindiği üzere, 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 13.maddesinin ikinci fıkrasında “safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümleri uygulanır” açıklanması yapılmıştır.

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 40.maddesinde ise indirilecek giderler tadadi olarak sayılmış olup, 1.bendinde belirtilen “Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler” ile 3.bendinde yer alan “işle ilgili olmak şartıyle, mukavelenameye veya ilama veya kanun emrine istinaden ödenen zarar, ziyan ve tazminatların” ticari kazancın tespitinde indirilecek giderler arasında sayılmıştır.

            Yine aynı Kanun’un gider kabul edilmeyen ödemeler başlıklı 41.maddesinin 5.nci bendinde “her türlü para cezaları ve vergi cezaları ile teşebbüs sahibinin suçlarından doğan tazminatlar (Akitlerde ceza şartı olarak derpiş edilen tazminatlar cezai anlamda tazminat sayılmaz.)” hükmüne yer verilmiştir. Parantez içi hükmünde de belirtildiği üzere, akitlerde cezai şart olarak derpiş edilen tazminatlar, cezai mahiyette tazminat sayılmaz ve dolayısıyla ticari kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınır.

            Gelir Vergisi Kanunu’nun 40/3.maddesinde yer alan “mukavelename” deyiminden ticari ilişkilerin başlangıcında yapılan ve daha sonra yapılacak ticari işlemlerin koşullarını belirleyen sözleşmelerin anlaşılması gerekir. Dolayısıyla bu şekilde sözleşme ile öngörülen koşulların ve ticari işlemlerin yerine getirilmemesi nedeniyle yine sözleşmede yer alan cezai tazminatın ödenmesi halinde bu tazminatların da gider olarak dikkate alınması mümkündür.

             Bu hüküm ve açıklamalara göre Milli Savunma Bakanlığından almış olduğunuz ihaleyi ekonomik sebeplerden ötürü yerine getirememeniz sebebiyle ihale şartnamesi ve 2886 sayılı İhale Kanunu mucibince vermiş olduğunuz teminat mektubunun nakite çevrilerek Milli Savunma Bakanlığı tarafından irat kaydedilmesi durumunda ilgili bankaya ödemesini yapmakta olduğunuz ............000.000.000 TL’lık teminat mektubu bedeli ile faiz ödemelerini Gelir Vergisi Kanun’unun 40/1 ve 40/3 maddeleri hükmü uyarınca kazancınızın tespitinde gider olarak indirim konusu yapmanız mümkün bulunmaktadır.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.