Sayı : B.07.4.DEF.0.34.ll/GVK-40/5

Konu : Şirket ortağının eşine ait otomobilin

işletmede kullanmak amacıyla kiralanması

durumunda otomobile ait giderlerin

indirilecek gider olarak değerlendirilip

değerlendirilemeyeceği hk.

.....................................DEĞER VERGİSİ GELİR MÜDÜRLÜĞÜNE

İLGİ : 22.07.2002 tarih ve 4042 sayılı yazınız.

İlgide kayıtlı yazınız incelenmiş olup, Müdüriyetimizi ilgilendiren konular hakkında açıklama aşağıda yapılmıştır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 40.maddesinde safi kazancın tespitinde indirilecek giderler tadadi olarak sayılmış olup, 5.bendinde :

“5- (4008 sayılı Kanunun 24.maddesiyle değişen bent) (1.1.1995 tarihinden geçerli olmak üzere) Kiralama yoluyla edinilen veya işletmeye dahil olan ve işte kullanılan taşıtların giderleri”nin safi kazancın tespitinde gider olarak indirilebileceği hükme bağlanmıştır.

Öte yandan aynı Kanun’un 70.maddesinde gayrimenkul sermaye iradının tarifi yapılmış olup, söz konusu maddede :

“Aşağıda yazılı mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul sermaye iradıdır.

................

8- (3239 sayılı Kanunun 55.maddesiyle değişen bent) (1.1.1986 tarihinden geçerli olmak üzere) Motorlu nakil ve cer vasıtaları, her türlü motorlu araç, makine ve tesisat ile bunların eklentileri”nin kiraya verilmesinden elde edilen iradın gayrimenkul sermaye iradı olduğu hükme bağlanmıştır.

Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 94.maddesinde vergi tevkifatı yapmak zorunda olanlar sayılmış olup, 5/a bendinde 70.maddede yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden” vergi tevkifatı yapılacağı hükmü yer almıştır.

Bu hükümlere göre, binek otomobile ait giderlerin safi kazancın tespitinde gider olarak gösterilebilmesi için otomobilin işletme tarafından kiralama yoluyla edinilmesi veya işletmenin aktifinde kayıtlı olması ve işte kullanılması gerekmektedir. Bu durumda, ....................... Tic.Tekstil San.’nin ortaklarından birinin eşine ait otomobil için yapılan giderlerin bu şartları taşıması halinde, söz konusu şirketin safi kazancının tespitinde gider olarak kaydedilmesi mümkündür.

Ayrıca, yukarıdaki şartlar doğrultusunda kiralanan otomobil için yapılan ödemelerden 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 94/5-a maddesine göre gelir vergisi tevkifatı yapılacaktır.

Öte yandan, söz konusu şirket ortağının eşinin elde ettiği gelir ise Gelir Vergisi Kanunu’nun 70.maddesine göre gayrimenkul sermaye iradı olacak ve aynı Kanun’un 86.maddesine göre tevkif yoluyla vergilendirilen ve gayrisafi tutarları toplamı 103.maddede yazılı tarifenin birinci ve ikinci gelir dilimleri toplamının yarısını aşması halinde söz konusu gelir, yıllık beyannameyle beyan edilmesi gerekecektir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.