T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı

Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü

Diğer Vergiler Müdürlüğü

Sayı  :   B.07.1.GİB.4.34.18.01/5-1.34.20.6086/

Konu :                                                                                                                          30.06.2006-3541

Sayın ………… Varisleri

İlgi :      ../../2006 tarihli dilekçeniz.

            Dilekçenizde, ………. ve …….. İlçelerinde bulunan ve veraseten tarafınıza intikal eden gayrimenkullerin tasarruflarının kısıtlı olduğu belirtilerek vereceğiniz Veraset ve İntikal Vergisi Beyannamesinde Emlak Vergisi değerinin ne şekilde gösterilmesi gerektiği hususunda bilgi verilmesi istenilmiştir.

            7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu’nun 14 üncü maddesinde, verginin mükellef tarafından verilen beyanname üzerinden tarh olunacağı, aynı Kanun’un 10 uncu maddesinin 2 nci fıkrasında ilk tarhiyatta mükelleflerce bu maddede yazılı değerleme ölçülerine göre beyan edilecek değerlerin dikkate alınacağı, aynı fıkranın (b) bendinde de gayrimenkullerin ticari işletmeye dahil olsun veya olmasın Emlak Vergisine esas olan değerle değerleneceği hükme bağlanmıştır.

            Ayrıca, 22 Seri No.lu Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu Genel Tebliği’nde, veraset yoluyla veya ivazsız surette intikale konu olan gayrimenkuller için beyan edilecek değerin en az Emlak Vergisi tarhına esas olacak değer kadar olması gerektiği, beyan edilen değerin Emlak Vergisine esas olan değerden düşük olması halinde, bu değerin yerine Emlak Vergisi değerinin Veraset ve İntikal Vergisinin tarhına esas alınacağı, Veraset ve İntikal Vergisi Beyannamesinde gösterilen değerlerin, Emlak Vergisine esas olan değerin üzerinde olması halinde ise Veraset ve İntikal Vergisi tarhiyatının beyan edilen bu değerler üzerinden yapılacağı açıklanmıştır.

            Veraset ve İntikal Vergisine konu olacak gayrimenkullerin değerlenmesine ilişkin olarak Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğünce yayımlanan 18.12.2003 tarih ve B.07.GEL.0.60/6019-1650 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu Sirküleri/1’in (b) bendinde ise ”01.01.1983 tarihinden itibaren intikal eden gayrimenkuller için, Emlak Vergisi Kanunu hükümlerine göre belirlenen Emlak Vergisi değerleri Veraset ve İntikal Vergisi için de aynen geçerli olacaktır. Buna göre, verilen Veraset ve İntikal Vergisi Beyannamelerinde 01.01.1983 tarihinden itibaren intikal eden gayrimenkuller için gösterilen değerlerin, gayrimenkulün intikal ettiği yıla ilişkin Emlak Vergisine esas olan değerlerinden düşük bulunmaması halinde, Veraset ve İntikal Vergisinin tarhına, beyannamede gösterilen bu değerlerin esas alınması, Veraset ve İntikal Vergisi Beyannamesinde gösterilen değerlerin Emlak Vergisi tarhına esas değerden düşük olması halinde ise tarhiyatın, Emlak Vergisine esas olan değer üzerinden yapılması icap etmektedir.” denilmektedir.

            Diğer taraftan 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 01.01.2002 tarihinden itibaren yürürlüğe giren 4751 sayılı Kanunla değişik 29 uncu maddesinde;

             “Vergi değeri;

a)      Arsa ve araziler için, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun asgari ölçüde birim değer tespitine ilişkin   hükümlerine   göre   takdir   komisyonlarınca   arsalar   için   her   mahalle   ve   arsa  sayılacak parsellenmemiş arazide her köy için cadde, sokak veya değer bakımından farklı bölgeler (turistik bölgelerdeki cadde, sokak veya değer bakımından farklı olanlar ilgili valilerce tespit edilecek pafta, ada veya parseller), arazide her il veya ilçe için arazinin cinsi (kıraç, taban sulak) itibariyle takdir olunan birim değerlere göre,

b)      Binalar için, Maliye ve Bayındırlık ve İskan Bakanlıklarınca müştereken tespit ve ilan edilecek bina metrekare normal inşaat maliyetleri ile (a) bendinde belirtilen esaslara göre bulunacak arsa veya arsa payı değeri esas alınarak 31 inci madde uyarınca hazırlanmış bulunan tüzük hükümlerinden yararlanılmak suretiyle

Hesaplanan bedeldir.

            Vergi değeri, mükellefiyetin başlangıç yılını takip eden yıldan itibaren her yıl, bir önceki yıl vergi değerinin 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca aynı yıl için tespit edilen yeniden değerleme oranının yarısı nispetinde artırılması suretiyle bulunur” hükmü yer almaktadır.

             Aynı Kanununun 30 uncu maddesinde ki, “kanunlar veya diğer kamu düzeni koyan mevzuatla tasarrufu kısıtlanan bina, arsa ve arazinin vergisinin kısıtlamanın devam ettiği sürece 1/10 oranında tahsil olunacağı, kısıtlamanın devam ettiği sürece tecil edilen verginin 9/10 unun, bina, arsa veya arazinin satılması, istimlaki veya hibe yoluyla başka şahıslara devir ve temliki halinde tahsilat zamanaşımına uğramamış olanların muaccel hale geleceği” hükmü ise Emlak Vergisi uygulamalarında dikkate alınmaktadır. Bu hüküm gereğince Emlak Vergisi değerinde herhangi bir indirim sözkonusu olmayıp yalnızca tahakkuk eden Emlak Vergisi 1/10 oranında tahsil edilmektedir. Sözkonusu madde Veraset ve İntikal Vergisi Beyannamesinde beyan edilecek gayrimenkulün vergi değerinin tespitinde herhangi bir hüküm ifade etmemektedir.

     3482 sayılı Kanunla 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin sonuna eklenen fıkra ile murisin ölüm tarihinden önce Kanunlara veya Kanunların verdiği yetkiye dayanarak kamu düzeni koyan mevzuata göre kısmen ya da tamamen ilgili kuruluşlara bedelsiz devri konusunda işleme başlanılmış olan gayrimenkullere ait vergilerin de anılan maddede belirtilen esaslar çerçevesinde tecil olunacağı, verginin tahsili halinde ise gecikme zammının yüzde elli noksanı ile uygulanacağı ayrıca tecilin her ne suretle olursa olsun on seneden fazla devam edemeyeceği mükelleflerin tecil olunan vergiler için her altı ayda bir dava safhasını, bir dilekçe ile ilgili Veraset ve Harçlar Vergi Dairesine bildirme zorunluluğunun bulunduğu, bu zorunluluğun yerine getirilmemesi halinde tecil olunan vergilerin ise derhal tahsil olunacağı hüküm altına alınmıştır.

            Gerçek servet artışını vergilendirmeyi amaçlayan Veraset ve İntikal Vergisi matrahına dahil edilen ve murisin sağlığında İmar Kanunu ve belediyelerin imar planları uygulamasında veya diğer mevzuatla gayrimenkul üzerinde mülkiyet hakkını sınırlayıcı tehditler getirilmiş olması halinde bu gayrimenkullerin fiili ve hukuki durumu kesinleşinceye kadar tahakkuk eden Veraset ve İntikal Vergisi tecil, bedelsiz terk işleminin tahakkuku halinde ise vergi terkin edilecek, aksi takdirde vergi mirasçılardan tahsil edilecektir. Tahsil edilen vergiler için gecikme zammı yüzde elli indirimli uygulanacaktır.

            Bu itibarla, Emine Kütük’ten tarafınıza intikal eden gayrimenkuller nedeniyle verilen Veraset ve İntikal Vergisi Beyannamesinde beyan edilmesi gereken Emlak Vergisi değerinin, sözkonusu gayrimenkullerin intikal ettiği yıla ilişkin olarak Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu maddesi hükümlerine göre hesaplanan vergi değeri olması gerekmektedir.

            Ayrıca, Veraset ve İntikal Vergisi matrahına dahil edilen ve murisin sağlığında İmar Kanunu ve belediyelerin imar planları uygulamasında veya diğer mevzuatla gayrimenkul üzerinde mülkiyet hakkını sınırlayıcı tehditler getirildiğine ilişkin bilgi ve belgeleri ilgili vergi dairesine ibraz etmeniz halinde bu gayrimenkullerin fiili ve hukuki durumu kesinleşinceye kadar tahakkuk eden Veraset ve İntikal Vergisinin tecil edileceği tabiidir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

 
Başkan  a.
Grup Müdür V.