T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı

Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü

Diğer Vergiler Müdürlüğü

Sayı   : B.07.1.GİB.4.34.18.01/5/1.6.6

Konu   :                                                                                                                                                                                                          

                                          ……………………………… A.Ş.

                  …………………………

     ……..-İSTANBUL

            İlgi : 16/11/2005 tarihli dilekçeniz.

                 Dilekçenizde, firmanızın çevre ve hayvan sağlığı ilaçlarının ithalatı, imalatı ve toptan ticareti ile iştigal ettiği belirtilerek satış hacminizi artırmak amacıyla müşterileriniz olan ecza depolarından belirli bir bedelin üzerinde firmanızın ürünlerini satın alan veteriner hekimler arasında yapılacak çekiliş sonucunda motosikletlerin promosyon olarak verileceği bu durumda Veraset ve İntikal Vergisinin doğup doğmayacağı, doğması halinde sözkonusu verginin kim tarafından beyan edilip ödenmesi gerektiği hususlarında bilgi verilmesi istenilmiştir.

Çekilişin Nihai Tüketicilere Yönelik Olarak Düzenlenmiş Olması Halinde        Veraset ve İntikal Vergisi Uygulaması;

             7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu’nun 1 inci maddesinde; Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetinde bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye’de bulunan malların veraset tarikiyle veya herhangi bir suretle olursa olsun ivazsız bir tarzda bir şahıstan diğer bir şahsa intikali Veraset ve İntikal Vergisi mevzuuna alınmış ve 2 nci maddesinin (d) fıkrasında da “ivazsız intikal” tabirinin, hibe yoluyla veya herhangi bir tarzda olan  ivazsız iktisaplar şeklinde tarif edilmekte olup 5 inci maddesinde, Veraset ve İntikal Vergisi mükellefinin, veraset tarikiyle veya ivazsız bir tarzda mal iktisap eden şahıs olduğu belirtilmiştir.

Bu hükümlere göre, çeşitli kuruluşlar tarafından, tertiplenen yarışma ve çekilişlerde kazananlara dağıtılan para, menkul ve gayrimenkul mallar ivazsız iktisap olup, Veraset ve İntikal Vergisi konusuna girmektedir. Diğer bir ifade ile sözkonusu intikallerden  Veraset ve İntikal Vergisi aranılması gerekmektedir.

            Diğer taraftan Kanunun 7 nci maddesinde, veraset tarikiyle veya sair suretle ivazsız bir tarzda mal iktisap edenler, iktisap ettikleri malları, Spor-Toto Teşkilatı ile yarışma ve çekilişi düzenleyen gerçek ve tüzel kişiler ikramiye kazananların ikramiyelerinden kesilen vergileri, bir beyanname ile bildirmeye mecbur oldukları, 9 uncu maddenin 3 üncü fıkrasında, Veraset ve İntikal Vergisi Beyannamesinin, gerçek ve tüzel kişilerce düzenlenen yarışma ve çekilişler ile futbol müsabakalarına ait müşterek bahislerde yarışma ve çekiliş ile müsabakaların yapıldığı günü takip eden ayın 20 nci günü akşamına kadar verilmesi gerektiği, 16 ncı maddesinde de, sözkonusu ikramiyelerde Veraset ve İntikal Vergisi oranının % 10 olarak uygulanacağı hükümleri yer almaktadır

Sözkonusu Kanunun 4/e maddesinde ise para ve mal üzerine düzenlenen yarışma ve çekilişlerde kazanılan ikramiyelerin 2005 yılı için 1.748.YTL’sinin Veraset ve İntikal Vergisinden istisna olduğu açıklanmıştır.

-2-

Dağıtılacak ikramiyelerin Veraset ve İntikal Vergisi matrahına esas teşkil edecek değeri, fatura değeridir. Ancak ikramiyeleri dağıtacak şirketin, mal bedelinden ayrı olarak bazı masraf ve vergileri de üstlenmesi halinde, veraset ve intikal vergisi matrahı, fatura değerine bu tutarların da ilave edilmesi suretiyle tespit edilecektir.

            Bu itibarla, şirketiniz tarafından nihai tüketicilere yönelik olarak düzenlenen çekiliş sonucunda verilecek olan motosikletin fatura bedelinin,2005 yılı için öngörülen istisna tutarı olan 1.748.YTL’yi aşan kısmı üzerinden şirketinizce %10 oranında Veraset ve İntikal Vergisi tevkifatı yapılarak çekilişin düzenlendiği tarihi izleyen ayın 20 nci günü akşamına kadar  bağlı bulunduğunuz Veraset ve Harçlar Vergi Dairesine beyan edilmesi ve aynı süre içinde ödenmesi gerekmektedir.                                                              

Çekilişin Toptancılara Yönelik Olarak Düzenlenmiş Olması Halinde Veraset   ve İntikal Vergisi Uygulaması;

             193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ticari kazancın tarifinin yapıldığı 37 nci maddesinde; “Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır.” hükmü yer almaktadır.

            Tüketim malları üzerine çalışan ve rekabet baskısı altında bulunan firmalar, satışlarını artırmak amacıyla zaman zaman kendilerinden mal alan toptancı veya malları daha ileri kademelerde pazarlayan tüccarları ve perakendeci esnafı ödüllendirme yolunu izleyebilmektedir. Ödüllendirme ciroya orantılı olarak prim vermek şeklinde olabileceği gibi bu tüccarlara performanslarına göre hediye kazanma şansı tanımak ve çekilişi kazanan talihli tüccara, tüccarlardan mal alanlara kampanya konusu hediye vermek suretiyle de uygulanabilmektedir. Çekilişli veya çekilişsiz tüccara verilen hediye prim niteliğini haizdir. Çekiliş işlemi, sadece kime hangi primin verileceğini tayin için kullanılan bir yöntemdir.

            Bu durumda, Şirketinizce, Şirketinizden ticari mal alımı yapan tacirlere, çekiliş sonucu verilecek hediyelerin ticari faaliyetlerinin bir unsuru olarak değerlendirilmesi gerekmektedir.

            Hediyenin, alan tarafından ticari kazancın bir unsuru olarak değerlendirilmesi ve hak edildikleri dönemde hesaplara intikal ettirilmesi, ayrıca ciro primi faturası düzenlenmesi gerekmektedir.

            Bu şekilde ticari faaliyetin bir unsuru olarak değerlendirilen hediyelerin Veraset ve İntikal Vergisine konu edilmemesi gerekmektedir.

             Bilgi edinilmesini rica ederim.