|
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü Diğer Vergiler Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.18.01/2.1.632.38-2409- 984 26.02.2007
…………………………………….
İlgi: …………. tarihli dilekçeniz.
Dilekçenizde; ………….. Belediyesi Hizmet Binasının kaba inşaatının yapım işçilik giderlerinin bedelsiz olarak Şirketiniz tarafından üstlenildiği belirtilerek, kaba inşaat işçiliği ile ilgili işçilik giderlerinizin tamamının kurumlar vergisinden muaf tutulup tutulmayacağı ile işçilerden kesilecek gelir vergisi ve damga vergisinin muhtasar beyanname ile bağlı bulunduğunuz vergi dairesine ödenip ödenmeyeceği konusunda bilgi verilmesi istenilmektedir. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6.maddesinin 1. fıkrasıyla kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı belirtilmiş, maddenin 2. fıkrasıyla da safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanununun 8. maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 40. maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir. Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanunu’nun 40. maddesinde safi kazancın tespit edilmesi için indirilecek giderlerin neler olduğu sayılmış olup 1. bendinde ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin indirilebileceği hükme bağlanmıştır. Öte yandan, aynı Kanunun 61. maddesinde; “Ücret işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilen menfaatlerdir. Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez;” hükmüne yer verilmiştir. Ayrıca, aynı Kanunun 94. maddesinin 1. fıkrasında ise; “Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.” hükmü yer almış olup; maddenin 1. bendine göre “Hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61. maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç) 103 ve 104. maddelere;” göre tevkifat yapılacağı hükme bağlanmıştır. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. maddesinde ise; “(1) Kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından sırasıyla aşağıdaki indirimler yapılır: … (c) Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve kamu yararına çalışan dernekler ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının % 5'ine kadar olan kısmı, … (2) Bağış ve yardımların nakden yapılmaması halinde, bağışlanan veya yardımın konusunu oluşturan mal veya hakkın maliyet bedeli veya kayıtlı değeri, bu değer mevcut değilse Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre takdir komisyonlarınca tespit edilecek değeri esas alınır.” hükmüne yer verilmiştir. Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarında tadadi şekilde belirlenen giderler dışında kalan ticari organizasyona bağlı olarak yapılan giderlerdir. Bir giderin genel gider olarak indirilebilmesi için: - Genel giderin ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılması, - Giderle iş arasında açık, güçlü bir illiyet bağının mevcut olması, - Giderin işin önemi ölçüsünde yapılmış olması gerekir. Bu hüküm ve açıklamalara göre, Şirketiniz tarafından bedelsiz olarak üstlenilen ………….Belediyesi Hizmet binasının kaba inşaatının yapım işçiliği hizmeti, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10/1-c bendi kapsamında, bağış ve yardım olarak değerlendirilemeyecektir. Ancak, söz konusu inşaatın yapım işçiliğini gerçekleştiren işçilere yapılan ödemelerin ücret olarak değerlendirilip, gelir vergisi tevkifatı yapılarak bağlı bulunduğu vergi dairesine beyan edilerek ödenmesi gerekmektedir. Öte yandan, yapılan bağışın kurum kazancı ile ilgisi bulunmadığından, söz konusu inşaatın yapım işçiliğini gerçekleştiren işçilere yapılan ücret ödemelerinin mali karın tespitinde gider olarak kabul edilmesi mümkün değildir. Diğer taraftan, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde; “Bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtlar damga vergisine tabidir. Bu Kanundaki kağıtlar terimi, yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade eder.” hükmü yer almaktadır. Aynı Kanununun 3 üncü maddesinde; “Damga Vergisinin mükellefi kağıtları imza edenlerdir. Resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait kağıtların Damga Vergisini kişiler öder.” hükmü, 8 inci maddesinde de “Bu Kanunda yazılı resmi daireden maksat, genel ve katma bütçeli daire ve idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köylerdir. Bu dairelere bağlı olup ayrı tüzel kişiliği bulunan iktisadi işletmeler resmi daire sayılmaz.” hükmü mevcuttur. Aynı Kanuna ekli (1) sayılı Tablo’nun IV/1-b fıkrasında; maaş, ücret, gündelik, huzur hakkı, aidat, ihtisas zammı, ikramiye, yemek ve mesken bedeli, harcırah, tazminat vesaire gibi her ne ad ile olursa olsun hizmet karşılığı alınan paralar için verilen makbuzlar ile bu paralar nakden ödenmeyerek kişiler adına açılmış veya açılacak cari hesaplara nakledildiği veya emir ve havalelerine tediye olunduğu takdirde nakli veya tediyeyi temin eden kağıtların binde 6 nispetinde damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır. Bu itibarla, Şirketiniz tarafından bedelsiz olarak üstlenilen …………. Belediyesi Hizmet Binasının kaba inşaatının yapım işçiliğini gerçekleştiren işçilere yapılan ücret ödemelerine ilişkin olarak düzenlenen kağıdın 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı Tablo’nun IV/1-b fıkrası gereğince binde 6 nispetinde Damga Vergisine tabi tutulması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim.
Başkan a. Grup Müdür V.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Menderes Bulvarı, Maliye Sarayı C Blok Kat:2 34270 Aksaray/İSTANBUL Tel:0212 635 98 33 Fax:0212 635 98 34 www.ist-def.gov.tr |