T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı

 Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü

Diğer Vergiler Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.18.01/2.1/34.34/889-

……………………. MÜDÜRLÜĞÜNE

İlgi: ……………….2005 tarih ve ………….sayılı yazınız.

            Yazınızda, Müdürlüğünüzde görev yapan ……………………’a bu görevi dolayısıyla 2547 sayılı Yüksek Öğretim Kanunu’nun 38. maddesi gereğince ikinci görev aylığı hesaplanırken Gelir Vergisi ve Damga Vergisi kesintisinin yapılıp yapılmayacağı ile Müdürlüğünüz personeli olan ve Sağlık Bakanlığı …………Devlet Hastanesinde geçici olarak görevlendirilen ………………’e adı geçen hastane tarafından yapılan ek ödemeye ilişkin ilave gelir vergisi matrahının Müdürlüğünüzdeki asıl maaş matrahı üzerine eklenip eklenmeyeceği ve maaş hesaplamasının birleştirilmiş matrah üzerinden mi yapılacağı konularında bilgi verilmesi istenilmektedir.

            Bilindiği gibi; 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 61 inci maddesinde “Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlarla sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

            Ücretin, ödenek, tazminat, kasa tazminatı, mali sorumluluk tazminatı, tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.” hükmü yer almaktadır.

            Öte yandan, aynı Kanunun 94 üncü maddesinde kimlerin tevkifat yapmaya mecbur oldukları ve hangi ödemelerden tevkifat yapılacağı sayılmış olup, 1. bendinde hizmet erbabına ödenen ücretlerden 103 ve 104. maddelere göre tevkifat yapılacağı hükme bağlanmıştır.

            Diğer taraftan, ücret ödemelerinin ne şekilde vergilendirileceği 128 ve 160 seri nolu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde açıklanmış olup, 160 seri nolu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde; “Bir hizmet erbabının birden fazla işverenden ücret alması halinde her bir işverenin ödediği ücretler ayrı ayrı vergilendirilmektedir. Dolayısıyla vergi tarifesi her bir işverenin ödediği ücretle ilgilendirilmeksizin ayrı ayrı uygulanmaktadır.” açıklaması yer almaktadır.

            Bu hükümlere göre, ……… Müdürlüğü’nde görev yapan ………………’a bu görevi dolayısıyla 2547 sayılı Yüksek Öğretim Kanunu’nun 38. maddesi gereğince ödenen ikinci görev aylığının ayrı bir işverenden alındığı kabul edilerek asıl kadrosunun bulunduğu …………… Üniversitesi Saymanlığı’ndan aldığı ücretle ilgilendirilmeksizin Gelir Vergisi Kanunu’nun 103. maddesindeki tarifeye göre ayrıca vergilendirilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan yine aynı Kurumun personeli olan ve Sağlık Bakanlığı ……………..Devlet Hastanesinde geçici olarak görevlendirilen ………………’e söz konusu hastanece yapılan ek ödemelerin de ayrı bir işveren tarafından ödendiği kabul edilerek asıl kadrosunun bulunduğu …………….Müdürlüğü’nden alınan ücreti ile ilgilendirilmeksizin Gelir Vergisi Kanunu’nun 103. maddesindeki tarifeye göre ayrıca vergilendirilmesi gerekmektedir.

Diğer taraftan, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde; “Bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtlar damga vergisine tabidir.

Bu Kanundaki kağıtlar terimi, yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade eder.” denilmektedir.

            Aynı Kanununun 3 üncü maddesinde; “Damga Vergisinin mükellefi kağıtları imza edenlerdir. Resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait kağıtların Damga Vergisini kişiler öder.” hükmü, 8 inci maddesinde de “Bu Kanunda yazılı resmi daireden maksat, genel ve katma bütçeli daire ve idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köylerdir. Bu dairelere bağlı olup ayrı tüzel kişiliği bulunan iktisadi işletmeler resmi daire sayılmaz.” hükmü mevcuttur.

            Aynı Kanuna ekli (1) sayılı Tablo’nun IV/1-b fıkrasında; maaş, ücret, gündelik, huzur hakkı, aidat, ihtisas zammı, ikramiye, yemek ve mesken bedeli, harcırah, tazminat vesaire gibi her ne ad ile olursa olsun hizmet karşılığı alınan paralar için verilen makbuzlar ile bu paralar nakden ödenmeyerek kişiler adına açılmış veya açılacak cari hesaplara nakledildiği veya emir ve havalelerine tediye olunduğu takdirde nakli veya tediyeyi temin eden kağıtların binde 6 nispetinde damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.

            Bu itibarla, Müdürlüğünüzde görev yapan ………………….’a bu görevi dolayısıyla 2547 sayılı Yüksek Öğretin Kanunu’nun 38. maddesi gereğince yapılan ikinci görev aylığı ödemelerine ilişkin olarak düzenlenen kağıdın ve yine Müdürlüğünüz personeli olan ve Sağlık Bakanlığı ……….. Devlet Hastanesinde geçici olarak görevlendirilen ……….’e adı geçen hastane tarafından yapılan ek ödemeye ilişkin olarak düzenlenen kağıdın da 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı Tablo’nun IV/1-b fıkrası gereğince binde 6 nispetinde Damga Vergisine tabi tutulması gerekmektedir. 

                                                                                                                         Başkan a.

                                                                                                                    Grup Müdür V.

-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Menderes Bulvarı, Maliye Sarayı C Blok Kat:2 34270 Aksaray/İSTANBUL

Tel:0212 635 98 33 Fax:0212 635 98 34