T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı

 Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü

Diğer Vergiler Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.18.01/2.1/446.325/11061- 6750                                                29.12.2006

…………………………………………………..

İlgi : ……………. tarihli dilekçeniz.

            Dilekçenizde, …………… Sanayi ve Ticaret A.Ş. ile …….Bankası A.Ş. ………… Şubesi arasında imzalanan 02 Kasım 2006 tarihli nakdi ve gayrı nakdi kredi sözleşmesinin teminatı olmak üzere düzenlenen “Alacağın Temliki Sözleşmesi”nin Türkçe tercümesinin noterden tasdik edileceği belirtilerek söz konusu temlik sözleşmesinin damga vergisi ve harçtan istisna olup olmadığı konusunda bilgi verilmesi istenilmektedir.

02.01.2004 tarih ve 25334 mükerrer sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5035 sayılı Kanunun 31 inci maddesiyle değişik 492 sayılı Kanunun 123 üncü maddesinin son fıkrasında, anonim, eshamlı komandit, limited şirketlerin kuruluş, sermaye artırımı, birleşme,devir, bölünme ve nev’i değişiklikleri nedeniyle yapılacak işlemler ile bankalar, yurt dışı kredi kuruluşları ve uluslararası kurumlarca kullandırılacak kredilerin temini ve bunların teminatları ile geri ödenmelerine ilişkin işlemlerin harca tabi tutulmayacağı hükmüne yer verilmiştir.

            Aynı Kanunun 30 uncu maddesiyle değişik 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tablonun “IV.Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar” başlıklı bölümünün (23) numaralı fıkrasında, bankalar, yurtdışı kredi kuruluşları ve uluslararası kurumlarca kullandırılacak kredilerin temini ve geri ödenmesi amacıyla düzenlenecek kağıtlar ile bu kağıtlar üzerine konulacak şerhlerin (kredilerin kullanımları hariç) damga vergisinden istisna edileceği hükme bağlanmıştır.

            Dolayısıyla, 488 sayılı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun (23) numaralı fıkrasında yapılan değişiklik ile ihracat kredisi, yatırım kredisi, konut kredisi ve benzeri herhangi bir kredi ayrımına gidilmeksizin, bankalar, yurt dışı kredi kuruluşları ve uluslararası kurumlarca kullandırılan tüm krediler ile ilgili düzenlenen kağıtlar ve bu kağıtlar üzerine konulan şerhler istisna kapsamına alınmıştır. Ancak bu kredilerin kullanımları istisna kapsamında değildir.

 Kanun kapsamındaki kredi tanımına Bankalar Kanununa göre kredi olarak kabul edilen nakdi krediler ile teminat mektupları, kefaletler, aval, ciro ve kabuller gibi gayrinakdi krediler girmektedir. Akreditifler de bu kanun kapsamında değerlendirilmektedir.

Yukarıda yer alan Kanun hükümlerinden de anlaşılacağı üzere, bankalar, yurt dışı kredi kuruluşları ve uluslararası  kurumlardan sağlanan kredilerin temini ile bunların geri ödenmesi sırasında kredi kuruluşları ile müşteri arasında düzenlenen kağıtlar ve bu mahiyetteki şerhler (kredilerin kullanımları hariç) damga vergisinden istisna edilmiştir.

Dilekçeniz eki temlik sözleşmesinin incelenmesinden; sözleşmenin 1.01. bölümünde (i) Satın Alma Sözleşmesi ile ilgili, ilgili Sözleşme’de yer alan her bir taraf ( Temlik Eden veya Ana Hissedarı hariç olmak şartıyla); ve

(ii) Yeddiemin   sözleşmesi ile ilgili, ilgili sözleşme’de yer alan her bir taraf (Temlik Eden veya Ana Hissedarı hariç olmak şartıyla) Yeddiiemin Temsilcisi Yediemin Sözleşmesinde yer alan anlamı taşır.

“Mevcut alacaklar” Temlik eden söz konusu olduğunda, herhangi bir karşı taraf tarafından temlik edene borçlu olunan tüm alacak, talepler, gelirler, faizler ve tahakkukları i)- satınalma sözleşmesinden; ve ii)-yeddiemin sözleşmesinden kaynaklanan tazminat talepleri, sebepsiz zenginleşme talepleri ve/veya teminat alacakları, taahhüt taleplerini, bunlara dahil ancak bunlarla sınırlı kalmamak üzere, ifade eder.

“Gelecekteki Alacaklar”, Temlik eden söz konusu olabilecek herhangi bir karşı taraftan elde elde edeceği tüm alacaklar, talepler, gelirler,faizler ve tahakkukları, i)-Satınalma sözleşmesi’nden ve ii)-Yeddiemin  sözleşmesi’nden kaynaklanan tazminat talepleri, sebepsiz zenginleşme talepleri  ve/veya teminat alacaklarını taahhüt taleplerini, bunlara dahil ancak bunlarla sınırlı olmamak üzere, ifade eder” ibarelerin yer aldığı anlaşılmıştır.

İncelenmesinden de anlaşılacağı üzere, bankalar, yurt dışı kredi kuruluşları ve uluslararası kurumlardan sağlanan nakdi ve gayri nakdi  kredilerin ayni kredi hariç temini ile bunların geri ödenmesi sırasında kredi kuruluşları ile müşteri arasında düzenlenen kağıtlar ve bu mahiyetteki şerhler (kredilerin kullanımları hariç) damga vergisi ve harçtan istisna edilmiş bulunmaktadır.

Ancak, temin edilen kredilerin kullanımına ilişkin olarak düzenlenen “satınalma sözleşmesi” ile bu kredilerin teminatı amacıyla alınan rehinlerin üçüncü bir şahsa tesliminde düzenlenen “Yeddiemin Teslim Tutanağı”, “Yediemin Sözleşmesi” başlıklı kağıtların bu kapsamda damga vergisi ve harçtan istisna edileceğine ilişkin bir hüküm bulunmamaktadır.

Bu itibarla, ……….. Sanayi ve Ticaret  A.Ş. ile ……Bankası A.Ş. ……. Şubesi arasında 02.11.2006 tarihinde yurt dışında düzenlenen kredi sözleşmesi ile temin edilen nakdi ve gayri nakdi kredinin teminatını teşkil etmek amacıyla düzenlenen Alacağın Temliki Sözleşmesi’nin tercüme işleminin noterde tasdikinin (temlik sözleşmesinin şirketin adı geçen bankadan kullandığı nakdi, gayri nakdi kredinin teminatını teşkil etmek amacıyla düzenlenmiş olması kullanılan kredinin ayni kredi olmaması şartıyla) damga vergisi ve harçtan istisna edilmesi gerekmektedir.                  .

            Ancak, yukarıda da açıklandığı üzere, adı geçen banka tarafından açılan krediye karşılık teminat olarak alınan temliğin, olaya taraf olmayan üçüncü bir şahsa teslimi nedeniyle düzenlenen kağıtların ve yapılan işlemlerin istisnadan yararlandırılması mümkün olmadığından “Yeddiemin Teslim Tutanağı” başlıklı kağıdın ve “Yeddiemin Sözleşmesi” ile “Satın Alma Sözleşmesi” nin ihtiva ettiği değer üzerinden, 488 sayılı Damga Vergisi Kanuna ekli (1) sayılı Tablo’nun “I-Akitlerle ilgili kağıtlar” başlıklı bölümünün A-1 fıkrası gereğince binde 7,5 nispetinde damga vergisine, 492 sayılı Harçlar Kanuna ekli 2 sayılı tarifenin I/1 pozisyonu gereğince binde 0,90 oranında harca tabi tutulması icabetmekte olup, alınacak toplam harç tutarının da 25,10 YTL’ndan az 12.759,90 YTL’ndan çok olmaması gerekmektedir.

                                                                                                                                                   Başkan a.

                                                                                                                                               Grup Müdür V.

-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Menderes Bulvarı, Maliye Sarayı C Blok Kat:2 34270 Aksaray/İSTANBUL

Tel:0212 635 98 33 Fax:0212 635 98 34