T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı

 Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü

Diğer Vergiler Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.18.01/2.1/68.68-2046

………………………. MENKUL DEĞERLER A.Ş.

İlgi : …………….2005 tarih ve ………. sayılı yazınız.

            Yazınızda; ……………. 2005 tarihinde Toptan Satışlar Pazarı’nda gerçekleştirilen, …… Holding A.Ş’nin sahip olduğu ……….. adet ……..bank hisse senetlerinin halka arz edilerek satılması işleminde, Kurumunuzun alıcı taraf olan …………………. Limited Şirketine aracılık yaptığını, söz konusu işlemin halka açık bir şirketin hisselerinin halka açık olmayan bir kısmının İMKB’de ilk kez satışa sunulmak üzere kayda alınması ve halka arz  edilerek İMKB’de işlem görmeye başlaması olduğu, bu işlemde İMKB’nın varsa alıcı ile Kurumunuz arasında düzenlenen aracılık sözleşmesinin yoksa alıcı tarafından Kurumunuza verilen Alım Emrinin iletilmesinin istendiği belirtilerek, Şirketiniz ile …………………… Limited Şirketi arasında düzenlenen Alım Emrini içeren belgenin damga vergisi karşısındaki durumu hakkında bilgi verilmesi istenilmektedir.    

            488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde; “Bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtlar damga vergisine tabidir.

Bu Kanundaki kağıtlar terimi, yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade eder.” hükmü, 2 nci maddesinde; “Vergiye tabi kağıtlar mahiyetinde bulunan veya onların yerini alan mektup ve şerhlerle, bu kağıtların hükümlerinin yenilenmesine, uzatılmasına, değiştirilmesine, devrine veya bozulmasına ilişkin mektup ve şerhler de Damga Vergisine tabidir.” hükmüne yer verilmiştir.

            Aynı Kanununun 3 üncü maddesinde; “Damga Vergisinin mükellefi kağıtları imza edenlerdir.” 4 üncü maddesinde; “Bir verginin tabi olacağı verginin tayini için o kağıdın mahiyetine bakılır ve buna göre tabloda yazılı vergisi bulunur.

            Kağıtların mahiyetlerinin tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş olanlarda üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılır” hükmü ile 10 uncu maddesinde de; “ Damga Vergisi nispi veya maktu olarak alınır. Nispi vergide, kağıtların nev’i ve mahiyetlerine göre, bu kağıtlarda yazılı belli para, maktu vergide kağıtların mahiyetleri esastır. Belli para terimi, kağıtların ihtiva ettiği veya bunlarda yazılı rakamların hasıl edeceği parayı ihtiva eder”  hükmü yer almaktadır.

            Aynı Kanunun 14 üncü maddesinde de; “Kağıtların Damga Vergisi bu kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı nispet veya miktarlarda alınır. Şu kadar ki her bir kağıt için hesaplanacak vergi tutarı (1) sayılı tabloda yer alan sınırlamalar saklı kalmak üzere 800 bin Yeni Türk Lirasını aşamaz.”  hükmüne yer verilmiştir.

Kanuna ekli (1) sayılı Tablo’nun I/A-1 fıkrasında belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin binde 7,5 nispetinde damga vergisine tabi olduğu belirtilmiştir.

            Yukarıda belirtilen Kanun hükümleri çerçevesinde, kağıt üzerine tesis edilen bir mükellefiyet olan damga vergisi uygulamasında vergiyi doğuran olay 488 sayılı Kanunun 1 inci maddesinde öngörülen şekilde bir kağıdın düzenlenmesidir.

            Bu çerçevede, yazılıp imzalanan veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenerek herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan yani hukuken tekemmül eden belgelerde damga vergisi açısından vergi alacağının doğacağı tabiidir.

            Buna göre, bir kağıdın tabi olacağı verginin tayini için bu kağıdın belli bir parayı ihtiva edip etmediğine bakılması, üzerinde belli veya hesap edilebilir bir tutarın bulunması halinde ise söz konusu kağıdın ihtiva ettiği bu meblağ üzerinden damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.

            Yazınız ekinde yer alan ve ……………. 2005 tarihinde düzenlenen belgenin İngilizce metninin incelenmesinden; söz konusu belgenin, Şirketiniz ile alıcı Şirket ………… Limited Şirketi tarafından imzalanmış olsa da, alıcı ve satıcı arasında düzenlenen bir alım satım işleminin gereklerinin yerine getirilmesine ilişkin aracılık işlemlerini içeren bir “Alım Emri” olduğu  anlaşılmaktadır.

            Bu itibarla, …….. Holdig A.Ş’nin sahip olduğu …………….. adet …..bank hisse senetlerinin hisse başına ……… YTL. tutardan …………… Limited Şirketi tarafından satın alınmasına ilişkin olarak düzenlenen “Alım Emri” nin damga vergisine tabi tutulmaması gerekir.

            Diğer taraftan, alıcı (………… Limited) ile satıcı (……. Holding A.Ş.) arasında “Alım Emri” dışında, hisse satışına ilişkin ayrıca alım-satım sözleşmesi düzenlenmiş olması durumunda, bu sözleşmenin, içerdiği “belli para” üzerinden binde 7,5 oranında Damga Vergisine tabi tutulması gerektiği açıktır.

            Bununla birlikte, alıcı (…………………… Limited) ile Şirketiniz arasında, söz konusu alım-satım işlemine ilişkin olarak ayrıca bir sözleşme düzenlenmesi ve bu sözleşmede herhangi bir maddi hak veya menfaatin miktar olarak belirtilmiş olması halinde, bu sözleşmenin de, ödenmesi/tahsilatı öngörülen tutar üzerinden, binde 7,5 oranında Damga Vergisine tabi tutulması gerekir.

              Bilgi edinilmesini rica ederim.

                                                                                                                                                   Başkan a.

                                                                                                                                               Grup Müdür V.

-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Menderes Bulvarı, Maliye Sarayı C Blok Kat:2 34270 Aksaray/İSTANBUL

Tel:0212 635 98 33 Fax:0212 635 98 34