T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

 

Sayı     : B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-6                                         

Konu    : Atıkların yok edilmesinde gelir kaydı hk.

              

 

…

İlgi:../04/2008 tarihli dilekçeniz.

 

            İlgi dilekçenizde, … Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün …vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, firmanızın … Bakanlığı’nın işletme lisansı ile Tehlikeli Atıkların Kontrol Yönetmeliği kapsamında, tehlikeli atıkları gazlaştırma işlemine tabi tutarak bertaraf ettiği, bertaraf edilmek üzere müşterilerden teslim alınan atıklar karşılığı müşteriler adına fatura düzenlediği, ancak katı atıkların yok edilmesinin daha sonraki aylarda gerçekleştiği belirtilerek, faturanın düzenlendiği ayda bertaraf edilemeyen atıklara isabet eden tutarların, gelecek aylara ait gelirler olarak kayıtlara alınıp alınamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.  

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Safi Kurum Kazancı” başlıklı 6. maddesinde kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden tespit edileceği, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.

            Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazancın tarifinin yapıldığı 37.maddesinde ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükme bağlanmış ve ticari kazançta vergiyi doğuran olay tahakkuk esasına bağlanmıştır. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nda vergiyi doğuran olay ise vergi alacağı vergi kanunlarının vergiyi bağladıkları olayın vukuu veya hukuki durumun tekemmülü ile doğar hükmü ile belirtilmiştir.

            Tacirler arasındaki faaliyetlerin belgelendirilmesi amacıyla Vergi Usul Kanunu’nda yer alan fatura da tahakkuk esasına bağlı kalınarak düzenlenmektedir.

            Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 38.maddesi ile “Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki özsermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet farktır” hükmü getirilmiş, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 192.maddesinin 4.fıkrasında da, Aktif toplamı ile borçlar arasındaki farkın, müteşebbisin işletmeye mevzu varlığını (özsermayeyi) teşkil edeceği belirtilmek suretiyle kazancın tespitinde tahsil değil, tahakkukun esas alınacağı hükme bağlanmıştır.

            Buna göre, kurum kazancı, ticari kazanç niteliği taşıdığından ve ticari kazanç gibi tespit edildiğinden elde etme yönünden tahakkuk esası geçerlidir. Tahakkuk ise gelirin miktar ve mahiyet itibariyle kesinleşmesini ifade eder. Bunun için geliri doğuran işlemin tekemmül etmesi gereklidir. Ticari faaliyet içerisinde satılan mal veya yapılan bir hizmet bedeli taraflarca belirlenip fatura kesildiğinde gelir veya gider tahakkuk etmiş kabul edilir.

            Bu hüküm ve açıklamalara göre, ticari kazancın tespitinde tahakkuk esası geçerli olduğundan, elde edilen gelirin, atıkların bertaraf edildiği vergilendirilme döneminde değil, tahakkuk ettiği vergilendirilme döneminde, yani hizmet bedeli için fatura düzenlenen tarihte kurum kazancının tespitinde dikkate alınmaları gerekir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

                                                             Grup Müdür V.