T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

 

 

Sayı   :B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK/8

Konu: Ticari kazanç mükelleflerinin işlerini takip eden personeli için kiraladığı konutun kira

bedelini, mutfak ve temizlik masraflarını kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapıp yapmayacağı hk

…..

İlgi  :    Maliye Bakanlığı Gelir idaresi Başkanlığı'na verdiğiniz …/12/2007 ve … sayılı dilekçeniz.

ilgide kayıtlı dilekçenizde, şirketinizin taşradaki işlerini takip etmek üzere personeliniz için bir konut kiraladığınızı belirterek, söz konusu konut için yapacağınız kira, mutfak ve temizlik gibi harcamalarınızı kurum kazancınızın tespitinde indirim konusu yapıp yapmayacağınız konusunda görüşümüzü sormaktasınız.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun "Safı kurum kazancı" başlıklı 6.maddesiyle; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safı kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safı kurum kazancının tespitinde, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.

Safı kurum kazancının tespiti için atıfta bulunulan Gelir Vergisi Kanunu'nun 37. maddesinde ticari kazancın tarifi yapılmış ve safı kazancın tespit edilmesi için indirilebilecek giderlere de Kanun'un 40. maddesinin bentlerinde yer verilmiştir.

Gelir Vergisi Kanunu'nun 40. maddesinin ikinci bendiyle, hizmetli ve işçilerin iş yerinde veya iş yerinin müştemilatında iaşe ve ibate giderlerinin, safı kazancın tespitinde gider olarak indirilmesine imkân tanındığından, söz konusu giderlerin safı kurum kazancının tespitinde de indirilebilecek gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.

Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanunu'nun 94. maddesinin birinci fıkrasında sayılanlar, maddenin bentlerinde yazılı ödemeleri, avans olarak ödenenler de dahil olmak üzere nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur tutulmuşlardır.

Gelir Vergisi Kanunu'nun 94. maddesinin "5" numaralı bendinin "a" alt bendiyle, aynı Kanunun 70. maddesinde yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden 2006/11449 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 01/01/2007 tarihinden geçerli olmak üzere % 20 nispetinde gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmış olup, söz konusu 94. maddenin birinci fıkrasında sayılanlar, anılan Kanunun 70'inci maddesinde yazılı mal ve hakların

kiralanması karşılığında istihkak sahiplerine avans olarak ödenenler de dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeme yaptıklarında, bu ödemeler üzerinden % 20 nispetinde vergi kesintisi yapmak, kesilen vergiyi kesintinin ilgili olduğu döneme ait muhtasar beyanname ile beyan etmek ve ödemek zorundadırlar.

Sonuç itibarıyla, şirketinizin taşradaki işlerini takip süresince personelinizin bu amaçla taşrada bulundukları günlerde topluca kalmaları suretiyle barınma ihtiyaçlarının karşılanması amacıyla, … Vergi Dairesi Başkanlığı'nın ../02/2008 tarih ve … sayılı yazı ve …/02/2008 tarih ve … sıra no.lu ve …cilt no.lu yoklama fişinin incelenmesinden kiralandığı anlaşılan, .. nolu …Mah… Cad. No: .. Kat:2 Daire:3 .. adresindeki gayrimenkul için yapacağı kira ödemelerinin, söz konusu kiralama işleminin; şirketinizin personelinin topluca ikamet etmeleri ve taşrada yürüttüğü işler süresiyle sınırlı olması şartlarıyla, safı kurum kazancınızın tespitinde indirilebilecek gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.

 

Ayrıca, şirketinizin anılan kiralama karşılığı, istihkak sahibi gerçek kişilere nakden veya hesaben yapacağı kira ödemeleri üzerinden, Gelir Vergisi Kanunu'nun 94/5-a maddesi gereğince ve 2006/11449 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca % 20 nispetinde gelir vergisi tevkifatı yapması yasal bir zorunluluktur.

Diğer taraftan, söz konusu konutun mutfak ve temizlik harcamaları da kanunen kabul edilmeyen gider olarak değerlendirilecektir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

                                                                                                                    Grup Müdür V.