T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

 

Sayı    : B.07.1.GİB.4.34.l6.01/KVK-8

Konu   : Sigorta şirketi tarafından ekspertiz raporuna göre ödenen hasar bedeli hak.

 

 

….

 

 

İlgi      : ….03.2008 tarihli dilekçeniz.

            Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğüne verilen ve konusu itibarıyle Müdürlüğümüze intikal ettirilen ilgide kayıtlı dilekçeniz incelenmiş olup aşağıdaki hususların belirtilmesine gerek duyulmuşrtur.

 

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6. maddesinde kurumlar vergisinin bir hesap dönemi içinde elde edilen safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmış olup safi kurum kazancının tespitinde Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 8. maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’nu 40.maddesindeki giderler, hasılattan indirim konusu yapılmaktadır.  Yine, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 192.maddesinin 4.fıkrasında da, Aktif toplamı ile borçlar arasındaki farkın, müteşebbisin işletmeye mevzu varlığını (özsermayeyi) teşkil edeceği belirtilmek suretiyle kazancın tespitinde tahsil değil, tahakkukun esas alınacağı hükme bağlanmıştır.

 

            Diğer taraftan 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 40. maddesinin 1. bendiyle ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler ile 5. bendiyle kiralama yoluyla edinilen veya işletmeye dahil olan ve işte kullanılan taşıtların giderlerinin ayrıca 7. bendiyle Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ayrılan amortismanların kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılabileceği belirtilmiştir.

 

            Bu nedenle şirketiniz işletme kayıtlarında yer alan binek otomobilleri, otobüsler, binalar, demirbaşlar gibi iktisadi kıymetlerin iktisap bedelleri amortisman yoluyla giderleştirildiği gibi daha sonra bunların bakım onarım ve tadil masraflar tahakkuk esası dikkate alınarak kurum kazancının tespitinde gider olarak indirim konusu yapılabilmektedir. Ancak sözkonusu tamir ve bakım masrafları iktisadi kıymetin değerini artırıyorsa Vergi Usul Kanunu’nun 262, 269, 272 ve 313. maddeleri uyarınca amortisman yoluyla gider kaydedilmelidir.

 

            Bu hüküm ve açıklamalara göre Şirketinizin aktifinde kayıtlı aracın kaza yapması üzerine Şirketinizce yapılan tamir masraflarının fatura mukabili kayıtlarınızda gider yada maliyet olarak, yansıtma faturası ile tahakkuk eden tutarın gelir unsuru olarak kurum kazancınızın tespitinde dikkate alınması gerekecektir.

 

            Öte yandan tarafınızdan düzenlenen yansıtma fatura tutarı ile sigorta şirketince tespit edilen tutar arasındaki farkın tahsil edilememesi hususunun özel hukuk çerçevesinde çözülmesi gerekmektedir.

 

3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/1 inci maddesine göre, Türkiye’de yapılan ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu,

 

            Kanunun 4 üncü maddesinde hizmet işlemlerinin; bir şeyi yapmak, işletmek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,

 

            Aynı Kanunun 10/a maddesinde, mal teslimi veya hizmetin yapılması anında vergiyi doğuran olayın meydana geleceği,

 

            29/1 maddesinde ise, mükellefler yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden bu kanunda aksine hüküm olmadıkça faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri hükme bağlanmıştır.

 

            Buna göre, firmanız aktifine kayıtlı iktisadi kıymetlerin, hasara uğramaları sonucu   tamiratı  yapan firma tarafından masraf faturasının şirketiniz adına düzenlenmesi halinde faturada hesaplanan KDV’nin indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.

           

            Diğer taraftan, sigorta şirketleri tarafından hasarların giderilmesi veya tazminine ilişkin ödenen hasar bedelleri bir teslim ve hizmetin karşılığı olmadığından katma değer vergisine tabi olmayacaktır.

 

            Öte yandan, hasar bedelinin bir kısmının (KDV dahil)  sigorta şirketi tarafından ödenip ödenmemesi hususu  taraflar arasında özel hukuk kuralları çerçevesinde çözümlenmesi gereken bir durum olup, konu hakkında Müdürlüğümüzce görüş verilmesi mümkün bulunmamaktadır.

 

            Bilgi edinilmesini rica ederim.   

 

                                                                                                           Grup Müdür V