Sayı   :     B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-10                 

Konu  :     Derneğin, ağaçlandırma çalışmaları için SMS ve banka hesapları  yoluyla topladığı bağışların vergisel boyutu hk.

….

İstanbul

 

 

İLGİ : ./04/2008 tarihli dilekçeniz.

 

            İlgide kayıtlı dilekçenizde, resmi ve özel kuruluşlarla dayanışma halinde, ağaçlandırma ve erozyon kontrolü çalışmalarında bulunduğunuzu, bu çerçevede hatıra ormanları, parklar, bahçeler, arboretumlar tesis etmeyi, kamuya ait alanları ağaçlandırmayı ve özel ağaçlandırma (orman) alanları tesis etmeyi amaçladığınızı, bu amaç ve faaliyetlere yönelik olarak Derneğiniz tarafından 2860 Sayılı Yardım Toplama Kanunu Çerçevesinde gerekli izinler alınarak Türkiye genelinde ya da bölgesel olarak ağaçlandırma kampanyaları düzenlendiğini, söz konusu kampanyaların İçişleri bakanlığı ya da mülki idareden gerekli izinler alındıktan sonra makbuz basılması, banka hesaplarına para toplanması, SMS organizasyonları şeklinde bağış toplanarak Derneğinize tahsis edilen ağaçlandırma sahalarına fidan dikilmesi, sahaların gerekli bakımı şeklinde yapılmakta olduğunu, bu faaliyetlerinizi 4122 sayılı Milli Ağaçlandırma ve Erozyon Kontrolü Seferberlik Kanunu çerçevesinde yaptığınızı belirterek,  söz konusu faaliyetleriniz için gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından yapılacak bağışların mükellefler tarafından gider olarak gösterilip gösterilemeyeceğini ve beyanname üzerinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağını sormaktasınız.

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Diğer İndirimler”  başlıklı 89.maddesinde;           “Gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden aşağıdaki indirimler yapılabilir.

            ...

4. Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler, köyler ile kamu yararına çalışan dernekler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara yıllık toplamı beyan edilecek gelirin % 5'ini (kalkınmada öncelikli yöreler için % 10'unu) aşmamak üzere, makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımlar...” hükümleri mevcuttur.

21. No.lu Gelir Vergisi Sirkülerinde,

“8- Zarar Beyanında Bağış ve Yardımların Durumu

Gelir vergisi mükellefleri yapacakları bağış ve yardımları yıllık beyanname ile bildirecekleri gelirlerden indirim konusu yapabilmektedirler. Dolayısıyla, zarar beyan eden gelir vergisi mükelleflerinin bağış ve yardımları indirim konusu yapmaları mümkün bulunmamaktadır.

Bu durumda, sirkülerin 3 üncü bölümü kapsamındaki bağış ve yardımların bir yılda indirim konusu yapılabilecek tutarı gelir vergisi mükelleflerinde Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinin "Gelir Bildirimi" tablosunda yer alan "Mahsup Edilecek İndirimler ve Geçmiş Yıl Zararları Toplamı" ndan önceki tutar ile sınırlı olmaktadır.

Gerek zarar beyanı gerekse gelirin yetersiz olması nedeniyle indirilemeyen bağış ve yardımların daha sonraki yıllarda indirim konusu yapılması veya zarar olarak devredilmesi ise mümkün değildir.

9- Bağış ve Yardımların Belgelendirilmesi

Gelir vergisi mükelleflerince yapılan bağış ve yardımların ilgili kurumlardan alınacak belgelerle tevsik edilmesi yeterlidir.

Dolayısıyla, bu kurum ve kuruluşlardan alınacak belgeler 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 inci maddesindeki yetkiye istinaden indirim için geçerli belge olarak kabul edilecektir.” açıklamalarına yer verilmiştir.

       5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun “Muafiyet, istisna ve indirimlerin sınırı” başlıklı 35. maddesinde;

     “(1) Diğer kanunlardaki muafiyet, istisna ve indirimlere ilişkin hükümler, kurumlar vergisi bakımından geçersizdir.

      (2) Kurumlar vergisi ile ilgili muafiyet, istisna ve indirimlere ilişkin hükümler, ancak bu Kanun, Gelir Vergisi Kanunu ve Vergi Usul Kanununa hüküm eklenmek veya bu kanunlarda değişiklik yapılmak suretiyle düzenlenir...” hükümleri yer almaktadır.

     Aynı Kanunun 37/ç maddesinde ise; 35 inci maddenin 1/1/2007 tarihinde yürürlüğe gireceği hüküm altına alınmış olup; anılan Kanunun Geçici 1. maddesinin 9. fıkrasında ise; “Bu Kanunun yürürlüğünden önce kurumlar vergisine ilişkin olarak başka kanunlarda yer alan muafiyet, istisna ve indirimler bakımından 35 inci madde hükmü uygulanmaz.” hükmüne yer verilmiştir.

Anılan Kanunun  “Diğer İndirimler” başlıklı 10. maddesinde, “(1) Kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından sırasıyla aşağıdaki indirimler yapılır:

…

c) Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve kamu yararına çalışan dernekler ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının % 5'ine kadar olan kısmı.” hükmü yer almaktadır.

  

Öte yandan, 26/7/1995 tarihli 22355 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 4122 sayılı Milli Ağaçlandırma Ve Erozyon Kontrolü Seferberlik Kanunu’nun   “Ödüllendirme ve Teşvik” başlıklı 12. maddesinde,   “…Bu Kanun hükümlerine göre kurulan ormanlarda, ağaçlandırma, bakım ve koruma masraflarının tamamı gelir ve kurumlar vergisi matrahından düşülür.” hükmüne yer verilmiştir.

1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde,

“10.3.2.1. Kurum kazancının %5’i ile sınırlı bağış ve yardımlar

…

Matrahtan indirilmesi için bağış ve yardımın;

-Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara, kamu yararına çalışan dernekler ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde bulunan kurum ve kuruluşlara yapılması,

-Makbuz karşılığı olması,

-Karşılıksız yapılması,

-Sadece ilgili dönem kazancından indirilmesi

-Beyannamede ayrıca gösterilmesi

gerekir. İndirilemeyen kısım diğer yıla nakledilemez…” açıklamalarına yer verilmiştir.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, Derneğinizin kamu yararına çalışan dernek olması ve 4122 sayılı Milli Ağaçlandırma Ve Erozyon Kontrolü Seferberlik Kanunu’nda belirtilen amaçlar için faaliyet göstermesi kaydıyla, Derneğinizin banka hesaplarına yapılan bağışların, makbuz karşılığı yapılmış olması, (SMS yoluyla Derneğinize toplanan bağışların, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin işletmelerinde kayıtlı telefonlarla yapılması ve ayrıntılı faturayla belgelendirilmesi), karşılıksız yapılması, sadece ilgili dönem kazancından indirilmesi ve beyannamede ayrıca gösterilmesi halinde, 4122 sayılı Kanunu’nun 12. maddesi uyarınca söz konusu bağışların tamamının bağış yapan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından kazançlarının tespitinde indirim konusu yapılması mümkündür.

Öte yandan, gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından yapılan bağışların beyannamelerinde beyan ettikleri geliri aşması veya zarar beyan edilmesi durumunda, beyan edilen geliri aşan ve bu nedenle indirilemeyen bağışın indirilemeyen kısmının bir sonraki yıl verilecek beyannamede indirim konusu yapılması veya zarar olarak devredilmesi mümkün değildir.

Diğer taraftan, Derneğinizin kamu yararına çalışan dernek statüsüne haiz olmaması durumunda Derneğinizin yapmakta olduğu faaliyetler için banka hesaplarınız ve SMS’ler vasıtasıyla topladığı bağışların gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri için kazançlarının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün değildir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.