Sayı   : B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-9                               

Konu : Geçmiş yıl zararları ile yatırım indirimi istisnasının indirim önceliği hk.

           

 

 

….

İSTANBUL

 

İlgi :…/04/2008 tarihli dilekçeniz.

      

      İlgide kayıtlı dilekçenizde,…Kurumlar Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün … vergi kimlik numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuzu, şirketinizin devreden yatırım indirimi istisnası ile 2006 yılından kaynaklanan geçmiş yıl zararının bulunduğunu, 2007 hesap dönemi kurumlar vergisi beyannamenizi düzenlerken öncelikle yatırım indirimi istisnasından kaynaklanan tutarı indirim konusu yapmak istediğinizi, ancak elektronik ortamda vereceğiniz kurumlar vergisi beyannamesinde böyle bir seçeneğin olmadığını belirterek, öncelikle yatırım indirimi istisnasını indirim konusu yaparak düzenleyeceğiniz düzeltme beyannamesi ile böyle bir talepte bulunup bulunamayacağınızı sormaktasınız.

    5520 Kurumlar Vergisi Kanununun “Zarar mahsubu” başlıklı 9 uncu maddesinde; Kurumlar vergisi matrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesinde her yıla ilişkin tutarlar ayrı ayrı gösterilmek ve beş yıldan fazla nakledilmemek şartıyla geçmiş yılların beyannamelerinde yer alan zararların indirim konusu yapılabileceği hüküm altına alınmıştır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Ticari ve zirai kazançlarda yatırım indirimi istisnası” başlıklı 19 uncu maddesi, 5497 Sayılı Kanunun 2 inci maddesiyle 01/01/2006 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlükten kaldırılmıştır. 

            Yine, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa 5479 sayılı Kanunun 3 üncü maddesiyle eklenen ve 01.01.2006 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe giren Geçici 69 uncu maddesinde; “Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri; 31/12/2005 tarihi itibarıyla mevcut olup, 2005 yılı kazançlarından indiremedikleri yatırım indirimi istisnası tutarları ile;  

            a) 24/4/2003 tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 9/4/2003 tarihli ve 4842 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmadan önceki ek 1, 2, 3, 4, 5 ve 6 ncı maddeleri çerçevesinde başlanılmış yatırımları için belge kapsamında 1/1/2006 tarihinden sonra yapacakları yatırımları,           

            b) 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mülga 19 uncu maddesi kapsamında 1/1/2006 tarihinden önce başlanan yatırımlarla ilgili olarak, yatırımla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip bu tarihten sonra yapılan yatırımları,     

            nedeniyle, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre hesaplayacakları yatırım indirimi istisnası tutarlarını, yine bu tarihteki mevzuat hükümleri (vergi oranına ilişkin hükümler dahil) çerçevesinde sadece 2006, 2007 ve 2008 yıllarına ait kazançlarından indirebilirler.

            Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usûl ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir.” hükmü yer almaktadır.            

Bu hükümlere göre, 2007 hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi matrahınızın tespitinde, öncelikle 2006 hesap dönemine ilişkin geçmiş yıl zararlarınızın mahsup edilmesi, zarar mahsubu sonunda kalan bir tutarın bulunması halinde yatırım indirimi istisnasına ilişkin tutarın indirim konusu yapılması gerekmektedir.

Öte yandan, indirim konusu yapılabilecek geçmiş yıl zararları mevcut iken öncelikle yatırım indirimi istisnasına ilişkin tutarın kurum kazancından indirilmesi söz konusu olamayacağından bağlı bulunduğunuz vergi dairesine vereceğiniz düzeltme beyannamesinde öncelikle yatırım indirimi istisnasına ilişkin tutarı kurum kazancından indirmeniz durumunda da düzeltme beyannamenizin kabul edilmesi mümkün değildir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.