Sayı    :  B.07.1.GİB.4.34.16.01

Konu   : Türkiye’de mukim şirketin ihracatlarına aracılık eden yurt dışında mukim gerçek ve tüzel kişilere, “müşteri bulma hizmetleri” karşılığında

            yapılan komisyon ödemelerinin; katma değer vergisi, kurumlar vergisi stopajı ve gelir vergisi stopajı açısındandeğerlendirilmesi.    

                                    

….

İSTANBUL

 

 

 

 

İlgi    :  ..../01/2008 tarihli dilekçeniz.

 

 

                  İlgide kayıtlı dilekçenizle, Şirketinizin iştigal konusunun baskül imalatı ve toptan satışı olduğu ve imalatınızın % 50’lik kısmının ihraç edildiği, yurt dışı teslimleriniz için, yurt dışında yerleşik firmaların yine yurt dışında yerleşik firmalardan Şirketiniz adına aldıkları siparişler doğrultusunda siparişe konu olan ürünlerin ihracatının Şirketinizce gerçekleştirildiği ve sipariş komisyonu olarak komisyoncu firmanın Şirketinize düzenlediği komisyon faturasına istinaden ödeme yapıldığı belirtilerek, ihracatlarınıza aracılık eden yurt dışında mukim gerçek ve tüzel kişilere Şirketinize verdikleri müşteri bulma hizmeti karşılığında yapılan bu ödemelerin katma değer vergisi, kurumlar vergisi stopajı ve gelir vergisi stopajı açısından değerlendirilmesi istenilmiş olup, konuya ilişkin Müdürlüğümüz görüşlerine aşağıda yer verilmiştir.

 

                  3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/1’inci maddesi hükmüne göre, ticarî, sınaî, ziraî faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisine tabi tutulmuştur.

 

                  Kanunun 4’üncü maddesinde “hizmet”; teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olarak tanımlanmış ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği belirtilmiştir.

 

                  Kanunun 6/b maddesinde ise, hizmetin Türkiye’de yapılması veya hizmetten Türkiye’de faydalanılmasının işlemlerin Türkiye’de yapıldığını ifade ettiği hükme bağlanmıştır. Hizmetin yurt dışında ifa edilmiş olması ve hizmetten yurt dışında yararlanılmış olması halinde Türkiye’de katma değer vergisi söz konusu olmamaktadır.

                  Diğer taraftan, 30 seri numaralı Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin “A” bölümünde, yurt dışındaki firmaların Türkiye’den ithal edecekleri mal ve hizmetler ile ilgili olarak bu firmalara aracılık hizmeti verenlerin söz konusu hizmetler karşılığında aldıkları komisyonları, ihraç edilen mal ve hizmetler yurt dışında tüketildiğinden, hizmet ihracı istisnası kapsamında mütalaa edileceği açıklanmıştır.

 

                  Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, Türkiye’de işyeri ve daimi temsilcisi bulunmayan yurt dışında mukim kişi ve kuruluşların Türkiye’den bu ülkelere yapılan ihracat ile ilgili hizmet ifalarının komisyonculuk pazarlama gibi ihracata yönelik hizmetler 3065 sayılı Kanunun 1 ve 6/b maddeleri hükümleri uyarınca katma değer vergisine tabi olması söz konusu değildir. Zira bu hizmetler yurt dışında ifa edilmekte ve hizmetin muhatabı olan Türkiye’de mukim ihracatçı kuruluş bu hizmetten yurt dışında yararlanmaktadır.

 

                  Kaldı ki, 30 seri numaralı Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nde, Türkiye’den ihraç edilen mal ve hizmetlere yönelik olarak Türkiye’de mukim firmalar tarafından verilen komisyonculuk, aracılık şeklindeki hizmet ifaları, ihraç edilen mal ve hizmetler yurt dışında tüketildiğinden hizmet ihracı kapsamında düşünülmüştür.

 

                  Buna göre, yurt dışına ihraç edilen mallara yönelik olarak yurt dışında mukim firma tarafından Şirketinize verilen müşteri bulma hizmetinden yurt dışında faydalanıldığından katma değer vergisinin konusuna girmemektedir.

 

                  Öte yandan, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Dar mükellefiyette vergi kesintisi” başlıklı 30’uncu maddesinde, dar mükellefiyete tâbi kurumlara yapılan hangi ödemelerin bu madde kapsamında kurumlar vergisi tevkifatına tâbi tutulacağı belirlenirken, dar mükellefiyete tâbi kurumların elde ettiği kazanç ve irat unsurunun niteliği göz önünde bulundurulmuştur.

 

                  Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 30’uncu maddesinde, dar mükellefiyete tâbi kurumlara yapılan ticari kazanç ödemeleri üzerinden kurumlar vergisi tevkifatı yapılacağına dair hüküm bulunmadığından, ihracatlarınıza aracılık eden yurt dışında mukim tüzel kişilere Şirketinize verdikleri müşteri bulma hizmeti karşılığında yapacağınız komisyon ödemeleri üzerinden kurumlar vergisi tevkifatı yapmanıza gerek bulunmamaktadır.

 

                  Ayrıca, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Vergi Tevkifatı” başlıklı 94’üncü maddesi içeriğinde de, ihracatlarınıza aracılık eden yurt dışında mukim gerçek kişilere Şirketinize verdikleri müşteri bulma hizmeti karşılığında yapacağınız komisyon ödemeleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmasını gerektiren bir düzenleme mevcut değildir.  

 

                  Bilgi edinilmesini rica ederim.