Sayı       :    B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-5/1-h 

Konu      :    Yurt dışında yapılan teknik hizmetlerden elde edilen kazançların hangi şartlarla kurumlar

                  vergisinden istisna olduğu.

 

…..

İSTANBUL 

 

 

 

İlgi  :   …/12/2007 tarihli dilekçeniz.

 

                  İlgide kayıtlı dilekçenizle,.. Holding …ile yapmış olduğunuz sözleşme uyarınca Azerbaycan Bakü’de inşa edilecek bir yapının zemin araştırma çalışmalarını yaptığınız ve ardından yine saha çalışması ile birlikte Geoteknik Değerlendirme Raporu yazdığınız, zemin araştırma çalışmaları yapabilmek için, bünyenizde sondaj makinesi olmaması dolayısıyla Bakü’de yerleşik Argeo firmasından hizmet satın aldığınız, şu an ise yine ..Holding ..’ya iki farklı sözleşme ve proje kapsamında Bakü’de teknik kontrollük ve inşaat mühendisliği danışmanlık hizmeti verdiğiniz, Şirketinizin İstanbul merkezli olmasına rağmen verdiğiniz hizmetlerin gereği olarak çalışan mühendislerinizin görevlerini şantiyelerde ifa ettiği, açıklanan şekillerde başka firmalara da yurt dışında teknik kontrollük ve teknik danışmanlık hizmeti verdiğiniz belirtilerek, söz konusu hizmetlerinizden elde ettiğiniz kazançların kurumlar vergisinden istisna olup olmadığı, bu hizmetlerden elde ettiğiniz kazançların istisna kapsamında bulunmaması halinde istisnadan faydalanabilmek için yerine getirmeniz gereken koşulların neler olduğu hususlarındaki Başkanlığımız görüşleri sorulmaktadır.

 

                  5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5’inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendiyle, yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye’de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançların kurumlar vergisinden istisna olduğu hüküm altına alınmıştır.

 

                  Söz konusu istisnanın uygulanmasına ilişkin usul ve esaslara ilişkin açıklamalara, Resmi Gazete’nin 03/04/2007 tarihli 26482 sayılı nüshasında yayımlanan 1 seri numaralı Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin “5.9. Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançlarda istisna” başlıklı bölümü ve bu bölümün alt ayrımlarında yer verilmiştir.

                  Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5’inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendiyle, yurt dışında bulunan işyerleri veya daimi temsilcileri aracılığıyla yapılan ve yurt dışında vergilendirilen inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançlar (vergi yükü oranına bakılmaksızın), ayrıca yurt içinde de vergilendirilmesinin önüne geçilmesi amacıyla kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.

                  Teknik hizmetlerden elde edilen kazançların da anılan istisnadan yararlanabilmesi için bu işlerin yurt dışında bulunan işyerleri veya daimi temsilciler aracılığıyla yapılması; yurt dışında ayrıca bir işyeri veya daimi temsilci olmadan yapılan teknik hizmetlerin, hizmet ihracatı olarak değerlendirilmesi gerekmektedir. Ayrıca, teknik hizmetlerin yurt dışındaki inşaat, onarım ve montaj işlerine bağlı olarak yapılma şartı bulunmamaktadır.

                  İnşaat, onarım ve montaj işlerinin yurt dışında gerçekleştirilmesi için bir işyeri bulunması gerekirken, bu işlere bağlı teknik hizmetlerin yurt dışında herhangi bir işyeri olmaksızın Türkiye’den gerçekleştirilebilmesi de mümkün olabilmektedir. Proje hazırlanması gibi teknik hizmetler, inşaat ve onarma işinin tamamlayıcı bir unsuru olmasına karşın; kurumların yurt dışında devam eden bir inşaat ve onarma işi olmadığı ya da ayrıca bir işyeri veya daimi temsilci bulundurulmadığı durumlarda, bu faaliyetin ihracat olarak değerlendirilmesi gerekmekte olup yurt dışındaki inşaat işine bağlı olarak Türkiye’de yapılan teknik hizmetlerden sağlanan kazançların bu istisnadan yararlandırılması mümkün bulunmamaktadır.

                  Dolayısıyla, kurumların yurt dışında bir inşaat ve onarım işi varsa, buna bağlı teknik hizmetler ister Türkiye’de isterse yurt dışında yapılsın, elde edilen kazançlar istisnadan yararlanabilecektir. Kurumların yurt dışında yaptıkları bir inşaat ve onarım işinin bulunmaması halinde ise ancak yurt dışında bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla yaptıkları teknik hizmetlerden elde edilen kazançlar istisnadan yararlanılabilecektir.

                  Bu istisnanın uygulanması açısından, yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançların Türkiye’ye getirilmesi zorunluluğu bulunmamaktadır. Söz konusu kazançların Türkiye’de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi istisnadan yararlanılması için yeterlidir.

                  Öte yandan, yurt dışındaki şubelerden elde edilen kazançların genel sonuç hesaplarına intikal ettirilmesinde, faaliyette bulunulan yabancı ülkenin mevzuatına göre hesap döneminin kapandığı tarih itibarıyla ilgili ülke mevzuatına göre tespit edilen faaliyet sonucu, Türkiye’de de aynı tarih itibarıyla genel sonuç hesaplarına kaydedilecektir. Bu hususun Türkiye’de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilmesinde, kazancın kambiyo mevzuatına göre fiilen Türkiye’ye getirilmesinin herhangi bir etkisi olmayacaktır. Faaliyette bulunulan yabancı ülkede kazanca tasarruf edilebilmesi yeterlidir.

                  Türkiye’de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazanç, hesaplara intikal ettirilmesi gereken tarihte T.C. Merkez Bankası’nın o gün için tespit ve ilan ettiği döviz alış kurlarıyla değerlendirilecektir. T.C. Merkez Bankası’nca tespit ve ilan olunmayan yabancı paralarda ise Maliye Bakanlığı’nın Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tespit ve ilan ettiği kurlar dikkate alınacaktır.

                  Diğer taraftan, Türkiye Cumhuriyeti ile Azerbaycan Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması’nın 5’inci maddesinde “İşyeri” tanımına açıklık getirilirken, madde içeriğinde “işyeri” teriminin hangi hususları kapsadığı ve hangi hususları kapsamadığı ayrıntılı bir şekilde belirlenmiş olup, anılan maddenin ikinci fıkrasının “h” bendinde; “Bir inşaat şantiyesi ile yapım, montaj veya kurma projesi veya bununla ilgili kontrol faaliyetleri yalnızca, bu tür proje veya faaliyetler oniki ayı aşan bir süre devam ettiğinde bir işyeri oluşturur. Şantiye; müteahhidin, hazırlık çalışmaları da dahil olmak üzere, inşaatta çalışmasına başladığı tarihten itibaren mevcuttur.” hükmüne yer verilmiştir.

                  İlgide kayıtlı dilekçenizde ifade olunan hususların bir bütün olarak değerlendirilmesi sonucunda, Şirketinizin yurt dışında yaptığı bir inşaat ve onarım işinin bulunmadığı, yalnızca “teknik hizmetler” kapsamında hizmet sunumunda bulunduğu anlaşılmakta olup, bu yönüyle, Şirketinizin yurt dışında ifa ettiği teknik hizmetlerden elde ettiği kazançların, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5’inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde yer alan düzenleme çerçevesinde kurumlar vergisinden istisna tutulabilmesi;

                  1)  Söz konusu hizmetlerin, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5’inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde yazılı olan “teknik hizmetler” kapsamında olması,

                  2)  Kazancın, teknik hizmetleri ifa ettiğiniz ülke/ülkelerdeki bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla elde edilmesi,

                  3)  Söz konusu kazançların Türkiye’de genel sonuç hesaplarınıza intikal ettirilmesi

şartlarının topluca sağlanması halinde mümkün olabilecektir.

                  Bilgi edinilmesini rica ederim.