Sayı    :  B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-8       

Konu  :  Hizmet  verilen  firmalara fatura edilen özel  sağlık  sigorta primi ödemelerinin            

               kurum  kazancının  tespitinde   indirim konusu    yapılıp    yapılamayacağı   hk.

 

 

….

İSTANBUL

 

İlgi :a)…/01/2008 tarihli .. sayılı  e-posta dilekçeniz.

       b)../02/2008 tarihli ..sayılı dilekçeniz.

 

              İlgide kayıtlı dilekçelerinizde;… Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün … vergi kimlik numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuzu, şirketinizin kurumlara özel bilgisayar yazılımı konusunda müşavirlik, danışma ve eğitim hizmeti verdiğini, genellikle personelinizi hizmet verdiğiniz firmaların merkez ve şubelerinde çalıştırdığınızı, personeliniz vasıtasıyla verdiğiniz hizmet bedelini müşteriniz olan firmalara fatura ettiğinizi, ayrıca söz konusu faturalarda personelinize ait olup şirketinizce ödenen fakat daha sonra anılan firmalardan tahsil ettiğiniz özel sağlık sigortası bedellerini de gösterdiğinizi belirterek, bahsedilen özel sağlık sigorta bedellerini kurum kazancınızın tespitinde maliyete aktarıp aktaramayacağınızı sormaktasınız.

   5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6.maddesinin birinci fıkrasıyla kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı belirtilmiş, maddenin ikinci fıkrasıyla da safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

 Öte yandan, Gelir Vergisi Kanunu’nun bilanço esasında ticari kazancın tespiti ile ilgili 38.maddesinde,

“Bilanço esasına göre ticari kazanç teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce;

1-     İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir.

2-     İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur...” hükmü yer almaktadır.

                  Aynı Kanunun 40. maddesinde, safi kazancın tespit edilmesinde indirilecek giderler sayılmış olup, maddenin 1.bendinde “Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler”in safi kazancın tespitinde gider olarak indirilebileceğine hükmedilmiştir.

            Yine aynı Kanunun 61. maddesinde “Ücret; işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir” şeklinde tanımlanmış, müteakiben de; ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olmasının veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunmasının onun mahiyetini değiştirmeyeceği hüküm altına alınmıştır.

23/02/2007 tarihli 59 Seri Numaralı Gelir Vergisi Sirkülerinin “3. İşverenler Tarafından Ücretliler Adına Ödenen Katkı Paylarının Ticari Kazancın Tespitinde İndirimi” başlıklı bölümünde;

             “…İşverenlerce ödenen diğer şahıs sigorta primleri, işle ilgili olarak ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen ücret kapsamında olduğundan, Gelir Vergisi Kanununun 40’ıncı maddesinin (1) numaralı bendi çerçevesinde genel gider olarak herhangi bir tutar ve oran sınırlaması olmaksızın indirim konusu yapılabilecektir…” açıklamaları yer almaktadır.

Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 3. maddesinde, “…B) İspat: Vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyeti esastır...” hükmüne yer verilmiştir.  

            Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketinizin müşterisi olan kurumlara verdiği hizmetler ile personeliniz için ilgili kurumlar tarafından ödenen özel sağlık sigortası bedelleri karşılığında düzenlediğiniz fatura tutarlarının öncelikle şirketinizin gelir hesaplarına kaydedilmesi gerekmektedir. Başka kurumlar tarafından ödenen şirketiniz personeline ait özel sağlık sigorta primlerinin şirketiniz açısından genel gider veya maliyet unsuru olması için bu kurumların da şirketinize fatura düzenlemesi gerekmekte olup, fatura tutarının ücret olarak genel gidere dahil edilmesi mümkündür.

             Bilgi edinilmesini rica ederim.