Sayı  :   B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-6/

Konu:  Önceki  dönemde  faturası  düzenlenen ancak sevkiyatı sonraki dönem yapılan

           emtiaya  ilişkin  gelirin  hangi dönemin geliri olacağı hk.   

 

…

İSTANBUL

 

İLGİ : a)…/01/2008 tarihli dilekçeniz.

            b)…/02/2008 tarihli dilekçeniz.

 

Başkanlığımız, Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğüne verilen ilgi (a) ve (b)’de kayıtlı dilekçelerinizde,  ..Kurumlar Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün .. vergi kimlik numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuzu, şirketinizin faaliyet konusunun yer altı yerüstü ve araçüstü akaryakıt ve LPG tanklarının üretimi olduğunu belirterek, üretimi tamamlanıp Aralık ayında faturası düzenlenen fakat müşterilerinizin benzin istasyonlarının hazır olmaması veya istasyonların yerlerinin müsait olmamasından dolayı sevkiyatı sonraki dönemlerde yani ertesi yılda yapılan tanklara ilişkin gelirin hangi dönemin geliri olduğunu sorduğunuz anlaşılmış olup, konu hakkındaki Müdüriyetimiz görüşü ile Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğünün görüşü aşağıda açıklanmıştır.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6.maddesinin birinci fıkrasıyla kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı belirtilmiş, maddenin ikinci fıkrasıyla da safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazancın tarifinin yapıldığı 37.maddesinde her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükme bağlanmış ve ticari kazançta vergiyi doğuran olay tahakkuk esasına bağlanmıştır.

Aynı Kanunun bilanço esasında ticari kazancın tespiti ile ilgili 38.maddesinde,

“Bilanço esasına göre ticari kazanç teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce;

1-     İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir.

2-     İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.

Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında Vergi Usul Kanunu’nun değerlemeye ait hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41.maddeleri hükümlerine uyulur.” hükmü yer almaktadır.

Buna göre, kurum kazancı, ticari kazanç niteliği taşıdığından ve ticari kazanç gibi tespit edildiğinden elde etme yönünden tahakkuk esası geçerlidir. Tahakkuk ise gelirin miktar ve mahiyet itibariyle kesinleşmesini ifade eder. Bunun için geliri doğuran işlemin tekemmül etmesi gereklidir. Ticari faaliyet içerisinde satılan mal veya yapılan bir hizmet bedeli taraflarca belirlenip fatura kesildiğinde gelir veya gider tahakkuk etmiş kabul edilir.

            Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketinizin ürettiği ve faturasını tanzim ederek müşteri firmalara sattığı ancak sonraki yılda sevkiyatını tamamladığı tanklara ilişkin düzenlenen faturaların tutarının, fatura tahakkuk tarihi (fatura düzenlendiği tarih) itibariyle muhasebe hesaplarınızda gelir olarak dikkate alınması gerekmektedir.

Öte yandan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun l/l.maddesinde, ticari zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,

Aynı Kanunun 10/b maddesinde, malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi halinde bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi ile vergiyi doğuran olayın gerçekleşeceği hüküm altına alınmıştır.

Diğer taraftan, 24 No.lu KDV Sirkü'sünde Aralık/2004 vergilendirme döneminden itibaren kullanılacak olan l No.lu (Gerçek Usulde Vergilendirilen Mükellefler İçin) Katma Değer Vergisi Beyannamesinin Düzenlenmesine ilişkin açıklamalar yer almaktadır.

Buna göre; malın tesliminden önce faturanın düzenlenmesi ile KDV açısından vergiyi doğuran olay gerçekleşeceğinden, 2007/Aralık döneminde tanzim edilen fatura bedelinin, Aralık/2007 dönemi beyannamesinde ("Tablo-1 Tevkifat Uygulanmayan İşlemler" ve 44. satırda yer alan "Teslim ve Hizmetlerin Karşılığım Temsil Eden Bedel (Kümülatif)" bölümlerine yer verilerek şekilde) beyan edilmesi gerekmektedir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.