SAYI     : B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-8                                                                 

KONU   : Ürün satışını artırmak amacıyla müşteriler ve Bayilere promosyon mahiyetinde yapılması düşünülen  Özel Birikimli

             Hayat Sigortası  harcamalarının gider olarak kabul edilip edilemeyeceği hk.

 

..

Kozyatağı/İSTANBUL

 

İLGİ   :…/02/2008 tarihli dilekçeniz.

 

             İlgide kayıtlı dilekçenizde, şirketinizin Sigorta Brokerliği faaliyetinden dolayı ….Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün … vergi numarasında kayıtlı mükellefi olduğunu ve müşterilerinizden boya üreticisi olarak faaliyet gösteren bir firmanın kendi müşterileri ile bayiler adına promosyon mahiyetinde Özel Birikimli Hayat Sigortası yaptırmak istediğini belirterek, söz konusu firmanın bu sigorta poliçe tutarlarını gider olarak kaydedip kaydedemeyeceği hususunda görüşümüz sorulmaktadır.

 

21.06.2006 tarih ve 26205 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6. maddesinin (01.01.2006 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, 21.06.2006 tarihinde yürürlüğe giren madde) 2. fıkrasında safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

 

Bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 8. maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’nun 40. maddesinde yer alan giderlerin indirileceği belirtilmiştir.

 

Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 40/1. maddesinde, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel gider ticari kazancın tespitinde indirilecek giderler arasında sayılmıştır. Bu hüküm gereğince, söz konusu giderlerin safi kurum kazancının tespitinde de indirim konusu yapılması gerekmektedir.

 

Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarında sayılan kanunen kabul edilmeyen giderler dışında kalan ticari organizasyona bağlı olarak yapılan giderlerdir ve bunlara işletme gideri de denilebilir.

 

Bir masrafın, genel gider adı altında masraf yazılabilmesi için, genel giderlerin ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılmış olması masrafla iş arasında açık, güçlü bir illiyet bağını mevcut olması işin önemi ölçüsünde yapılmış bulunması gerekmektedir.

 

Buna göre, kurum kazancı ticari kazanç niteliği taşıdığından ve ticari kazanç gibi tespit edildiğinden elde etme yönünden tahakkuk esası geçerlidir. Tahakkuk ise gelirin miktar ve mahiyet itibariyle kesinleşmesini ifade eder. Bunun için geliri/gideri doğuran işlemin tekemmül etmesi gerekmektedir.

 

Diğer taraftan, satışlarını artırmak için promosyon kampanyaları düzenleyen işletmeler, bu kampanyalarda piyasalardan satın aldıkları malları, müşterilerine bedelsiz vermektedirler.

 

Promosyon kampanyalarının düzenlenmesindeki amaç satışların miktarının dolayısıyla işletmenin ticari kazancının artırılmasıdır. Bu nedenle söz konusu ortaklığın bedelsiz olarak müşterilerine vereceği malların “işletmeden çekilen mallar” olarak değerlendirilmeyip satışların miktarını artırmak için yapılan (reklam) harcama olarak kabul edilmesi gerekir.

 

Bu hüküm ve açıklamalara göre, müşteriniz olan firmanın satışlarını artırmak amacıyla firmanız aracılığıyla, çalıştığı bayiler ile ürünlerini satın alarak kullanan müşterilerine yönelik promosyon mahiyetinde düzenlemeyi düşündüğü Özel Birikimli Hayat Sigortası harcama tutarlarını ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler kapsamında değerlendirilerek harcamanın yapıldığı döneme ait safi kurum kazancının tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.

 

            Bilgi edinilmesini rica ederim.