Sayı   : B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-15/     

Konu : Taşınmaz karşılığı yapılan yıllara sari inşaat işlerinde tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.

                                         

 

 

….

Büyükçekmece/İSTANBUL

 

İLGİ : ../03/2008 tarihli dilekçeniz.

 

            İlgide kayıtlı dilekçenizin incelenmesinde, …. Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün ….vergi kimlik numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuzu, şirketinizin … Büyükçekmece İstanbul adresinde “…Evleri” projesi adı altında 400 adet konut inşa ettiğini, taşeron firmalarla yaptığınız “Mal Karşılığı Gayrimenkul Satış Vaadi Sözleşmesi” uyarınca taşeron firmalar tarafından yapılacak dış sıva, mantolama, grenli boya işleri, iç sıva üzeri saten boya işleri ile daire tabanına yapılacak şap işleri; her türlü elektrik tesisatı malzeme ve işçiliği; temiz su, atık su, doğalgaz ve kalorifer tesisatlarının yapım işi, kartonpiyer ve tavan dekorasyon işleri karşılığında anılan firmalara hakediş olarak işin muhammen bedeline karşılık gelen sayıda bitirilecek dairelerden vermeyi kararlaştırdığınızı,  tamamlanan işlerin hak edişi oranında daha önceden belirlenen dairelerin tapu devri yapılmak suretiyle hesaplarınızın kapatılacağını, iskan alınması sonrasında bu dairelerin faturalarının ilgili firmalara kesileceğini belirterek, taşeron firmalar tarafından yıllara sari inşaat ve onarım işi kapsamında yapılan inşaat işleri karşılığında daire olarak yapılacak hakediş ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapılıp yapılmayacağını sormaktasınız.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Vergi kesintisi” başlıklı 15. maddesinde, “(1) Kamu idare ve kuruluşları, iktisadî kamu kuruluşları, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, ziraî kazançlarını bilânço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler; kurumlara avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben yaptıkları aşağıdaki ödemeler üzerinden istihkak sahiplerinin kurumlar vergisine mahsuben % 15 oranında kesinti yapmak zorundadırlar:

a) Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri. (2006/11447 sayılı B.K.K. ile %3. Yürürlük; 01.01.2007)

…

(6) Bu maddede geçen hesaben ödeme deyimi, kesintiye tâbi kazanç ve iratları ödeyenleri hak sahiplerine karşı borçlu durumda gösteren her türlü kayıt ve işlemleri ifade eder.

(7) Yapılacak vergi kesintisinde kazanç ve iratlar gayrisafî tutarları üzerinden dikkate alınır. Kesilmesi gereken verginin ödemeyi yapan tarafından üstlenilmesi halinde vergi kesintisi, ödenen tutar ile ödemeyi yapanın yüklendiği verginin toplamı üzerinden hesaplanır…” hükümlerine yer verilmiştir.

Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 42.maddesinde “birden fazla takvim yılına sirayet eden (5035 sayılı Kanunun 48/4-a maddesiyle değişen ibare) (01/01/2004 tarihinden geçerli olmak üzere) inşaat (dekopaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinden kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir.

            Mükellefler bu madde kapsamına giren hallerde her inşaat ve onarım işinin hasılat ve giderlerini ayrı bir defterde veya tutmakta oldukları defterlerin ayrı sayfalarında göstermeye ve düzenleyecekleri beyannameleri işlerin ikmal edildiği takvim  yılını takip eden yılın (5228 sayılı Kanunun 59/3-c maddesiyle değişen ibare) Mart ayının onbeşinci günü akşamına kadar vermeye mecburdurlar” hükmü yer almıştır.

            Bir işin Gelir Vergisi Kanunu’nun 42.maddesi kapsamına girmesi için;

a)      Faaliyet konusunun inşaat ve onarım işi olması,

b)      İnşaat ve onarım işinin birden fazla yıla sirayet etmesi,

c)      İnşaat ve onarım işinin resmi veya özel taahhütlere bağlı olarak yapılması

gerekmektedir.

3194 sayılı İmar Kanunu’nun 5.maddesinde ise, “Yapı, karada veya suda daimi ve muvakkat resmi ve hususi yer altı ve yerüstü inşaat ile bunların ilave değişiklik ve tamirlerini içine alan sabit ve müteharrik tesislerdir.” şeklinde tanımlanmıştır. Ayrıca, “İnşaatı genellikle demir, çimento v.s. gibi iptidai maddelerden bir yapı veya bunların mütemmim cüzilerinin imali” olarak tanımlamak mümkündür.

Buna göre, şirketiniz ile taşeron firmalar arasında yapılan “Mal Karşılığı Gayrimenkul Satış Vaadi Sözleşmesi” uyarınca malzeme ve işçiliğin taşeron firmalara ait olması, taşeron firmalar tarafından söz konusu inşaat işleriyle ilgili olarak şirketinize düzenlenen faturalarda malzeme ve işçilik bedeli üzerinden fatura düzenlenmesi ve söz konusu işlerin yıllara sirayet etmesi durumunda şirketiniz ile taşeron firmalar arasında imzalanan “Mal Karşılığı Gayrimenkul Satış Vaadi Sözleşmesi”ne istinaden … Evleri Projesi kapsamında taşeron firmalarca yapılacak dış sıva, mantolama, grenli boya işleri, iç sıva üzeri saten boya işleri ile daire tabanına yapılacak şap işleri; her türlü elektrik tesisatı malzeme ve işçiliği; temiz su, atık su, doğalgaz ve kalorifer tesisatlarının yapım işleri ile kartonpiyer ve tavan dekorasyon işlerinin tamamlayıcı inşaat ve onarım işleri sayılarak bahsedilen işlerin Gelir Vergisi Kanunu’nun 42. maddesi kapsamında yıllara sari inşaat ve onarım işi kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir.

Öte yandan, anılan sözleşme uyarınca taşeron firmalar tarafından yapılan yıllara sari inşaat ve onarım işleri karşılığında şirketinize düzenlenecek faturalar, şirketinizi taşeron firmalara karşı borçlu durumda gösteren bir işlem olduğundan, bu işlemin Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15. maddesinin (6) numaralı fıkrası uyarınca hesaben ödeme kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir.

Dolayısıyla, söz konusu yıllara sari inşaat ve onarım işleri karşılığında taşeron firmalara teslim edeceğiniz dairelerin gayrisafi tutarları üzerinden aynı Kanunun 15/1-(a) bendi uyarınca şirketiniz tarafından  (%3) oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.

Ayrıca, söz konusu yıllara sari inşaat ve onarım işi nedeniyle şirketiniz tarafından taşeron firmalara nakden ödeme yapılması durumunda da anılan Kanunun 15/1-(a) bendi uyarınca (%3) oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.

 

      Bilgi edinilmesini rica ederim.