Sayı    :  B.07.1.GİB.4.34.l6.01/KVK-5/1.e-

KONU  :  2 yıl 3 ay aktifte kayıtlı arsanın bir bölümünün ….tarafından istimlak

                edilmesi karşılığı yapılan ödemelerin istisna kapsamında değerlendirilmesi hak.

 

….

Kadıköy - İstanbul

 

 

İlgi      : a)...02.2008 tarihli dilekçeniz

              b) ...03.2008 tarih ve … evrak kayıt numaralı ek dilekçeniz

 

            İlgide kayıtlı dilekçelerinizde ….2005 tarihinde iktisap edilen ve şirketiniz aktifinde kayıtlı 22.120 m² arsanın 5.782,38 m² lik kısmının kamulaştırma sonucu …. tarafından istimlak edildiğini belirterek söz konusu istimlak nedeniyle 3.180.309,00 YTL arsa bedeli ile 628.998,37 YTL kalan arsanızın değer kaybına ilişkin tarafınıza yapılan ödemelerin Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1.e kapsamında kurumlar vergisi istisnasına konu edilip edilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

 

            Bilindiği gibi, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “İstisnalar” başlıklı 5.maddesinde; kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların % 75'lik kısmının maddede sayılan şartları taşımak kaydıyla kurumlar vergisinden müstesna olacağı hüküm altına alınmıştır.

 

            Konu ile ilgili olarak 03/04/2007 tarih ve 26482 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 1 Seri No’lu  Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde ise;

 

                “5.6.2. Kurumlar Vergisi Kanununun yayım tarihinden sonra gerçekleşen satış işlemlerinde istisna uygulaması

            Kurumlar Vergisi Kanununun yayım tarihi olan 21/6/2006 tarihinden sonra gerçekleşecek taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri ve intifa senetlerinin satışlarında doğan kazançlara anılan Kanunun 5. maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan hükümler uygulanacaktır. Buna göre, bentte yer alan şartlar dahilinde elde edilen kazançların %75’i istisna kazanç olarak dikkate alınacak olup kalan kısım ise vergilendirilecektir.

            İstisna uygulamasına ilişkin açıklamalar aşağıda yapılmış bulunmaktadır.           

            5.6.2.1. İstisnadan yararlanacak olanlar

            Söz konusu istisna hükmünden, dar mükellef kurumlar da dahil olmak üzere, tüm kurumlar vergisi mükellefleri yararlanabilecektir.      

            5.6.2.2. İstisnanın uygulanmasına konu olacak iktisadi kıymetler

            5.6.2.2.1. Taşınmazlar

            İstisnaya konu olan taşınmazlar, Türk Medeni Kanununda “Taşınmaz” olarak tanımlanan ve esas niteliği bakımından bir yerden başka bir yere taşınması mümkün olmayan, dolayısıyla yerinde sabit olan mallardır.

            Bunlar Türk Medeni Kanununun 704. maddesinde;

            -Arazi,

            -Tapu siciline ayrı sayfaya kaydedilen bağımsız ve sürekli haklar,

            -Kat mülkiyeti kütüğüne kayıtlı bağımsız bölümler

            olarak sayılmıştır.

            Elden çıkarılacak taşınmazlardan doğacak kazancın, bu istisna uygulamasına konu olabilmesi için taşınmazın Türk Medeni Kanununun 705.maddesi gereğince kurum adına tapuya tescil edilmiş olması gerekmektedir. Bu nedenle, ilgili kurum adına tapuya tescili yapılmamış bir binanın satışından doğan kazanca bu istisna uygulanmayacaktır.

            Fiiliyatta cins tashihinin kurum adına tapuya tescilinin yapılmasında çeşitli nedenlerle gecikmeler olabilmektedir. Bu gibi durumlarda, taşınmazın işletme aktifinde iki yıl süreyle bulunup bulunmadığının, tespitinde, işletmede iki yıldan fazla süreyle sahip olunarak fiilen kullanıldığının, yapı inşaatı ruhsatı, vergi dairesi tespiti veya resmi kurum kayıtlarından birisi ile tevsik edilebilmesi mümkün olabilecektir.

            ....

            5.6.2.3. İstisna uygulamasına ilişkin şartlar

            5.6.2.3.1. İki tam yıl süre ile aktifte bulundurulma

            İstisna uygulamasına konu olacak taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının en az iki tam yıl (730 gün) süreyle kurumun aktifinde yer alması, diğer bir ifadeyle kurumun bu değerlere iki tam yıl süreyle bilfiil sahip olması gerekmektedir.

            Örneğin; 2 Şubat 2005 tarihinde iktisap edilmiş ve aktife alınmış bir taşınmazın, 2 Şubat 2007 tarihinden sonra (bu tarih dahil) satılması ve diğer şartların da gerçekleşmesi halinde bu satıştan doğan kazanç kurumlar vergisinden istisna edilecektir.

            ....

            5.6.2.3.1.3. İnşa halindeki binalarda 2 yıllık sürenin tespiti

            Kurumlar tarafından, inşaatı henüz tamamlanmayan, fiilen kullanma imkanı da bulunmayan binaların satılması halinde; kurum aktifinde iki tam yıl kayıtlı olması koşuluyla, sadece binanın arsasının satış kazancına tekabül eden kısmı kurumlar vergisinden istisna olacaktır.

            Ancak, arsa üzerinde inşa edilen ve aktife kaydedilen binanın, kurum adına tapuya tescil edilerek satılması halinde, satılan binanın iki yıllık aktifte bulundurulma süresinin başlangıç tarihi olarak, inşaatın tamamlandığı ve bina olarak kullanılmaya başlandığı tarih

           

            5.6.2.3.4. Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ile uğraşılmaması

            Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde bulundurdukları istisna kapsamındaki değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamı dışındadır.

            İstisna uygulaması esas itibarıyla bütün kurumlar için geçerlidir. Ancak, faaliyet konusu menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanması olan kurumların bu amaçla iktisap ettikleri ve ellerinde tuttukları kıymetlerin satışından elde ettikleri kazançlar için istisnadan yararlanmaları mümkün değildir.

 

            Satışa konu edilen kıymetlerin iki tam yıl kurum aktifinde kayıtlı olması da durumu değiştirmeyecektir. Aynı durum, satmak üzere taşınmaz inşaatı ile uğraşan mükellefler açısından da geçerlidir. Ancak, taşınmaz ticareti ile uğraşan mükelleflerin faaliyetlerinin yürütülmesine tahsis ettikleri taşınmazların satışından elde ettikleri kazançlara istisna uygulanabilecek; taşınmaz ticaretine konu edilen veya kiralama ya da başka surette değerlendirilen taşınmazların satış kazancı ise istisnaya konu edilmeyecektir.

            …

            Örnek 2: İnşaat faaliyetinde bulunan bir şirketin satın aldığı arsayı iki tam yıl geçtikten sonra satması halinde ya da faaliyet konusu alış veriş merkezleri inşaa etmek veya kiraya vermek olan şirketin bu amaçla inşa ettiği taşınmazları iki tam yıl geçtikten sonra satması halinde, şirketin bu istisnadan yararlanması söz konusu olmayacaktır.

           ...”açıklamaları yer almaktadır.

 

           Bu hüküm ve açıklamalara göre, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1-e maddesi hükümlerine göre, kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların % 75'lik kısmının maddede sayılan şartları taşımak kaydıyla kurumlar vergisinden müstesna olup, menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde bulundurdukları değerlerin satılmasından elde edilen kazançların bu hükme göre istisna uygulamasından yararlanması mümkün değildir. Ancak, taşınmaz ticareti ile uğraşan mükelleflerin faaliyetlerinin yürütülmesine tahsis ettikleri taşınmazların satışından elde ettikleri kazançlara istisna uygulanabilecektir.

 

            Bu durumda, faaliyet konusu her türlü inşaat ve onarım işi yapmak, resmi ve özel taahhütlerde bulunmak, gayrımenkuller veya ipotek irtifak gibi ayni haklar iktisap etmek, inşaat, devir, ferağ etmek veya kiralamak olan şirketinizin ….2005 tarihinde iktisap edilen ve şirketiniz aktifinde kayıtlı 22.120 m² arsanın iktisap tarihinden 2 yıl 3 ay sonra 5.782,38 m² lik kısmının kamulaştırma sonucu …. tarafından istimlak edilmesi nedeniyle istimlak karşılığı 3.180.309,00 YTL arsa bedeli ile 628.998,37 YTL kalan arsanızın değer kaybına ilişkin tarafınıza yapılan ödemelerin Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1.e kapsamında kurumlar vergisi istisnasına konu edilmesi olanaklı değildir.

 

      Bilgi edinilmesini rica ederim.