Sayı    :         B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-32                                       

Konu   :         (A) Anonim Şirketinin ortağı bulunduğu (B) Anonim Şirketinin ihracattan doğan katma değer vergisi

                    iade alacağından mahsup edilmek suretiyle ödenen (A) Anonim Şirketine ait kurum geçici vergi

                    tutarının, kurumlar vergisi beyannamesinde hesaplanan kurumlar vergisinden mahsubundan arta

                    kalan kısmının nakden iadesine ve gerek (A) Anonim Şirketin gerekse üçüncü kişilerin vergi

                    borçlarına mahsubuna ilişkin usul ve esaslar.

 

…..

34940-Tuzla/İSTANBUL

 

 

İlgi   :  …./06/2007 tarihli dilekçeniz.

 

 

 

      İlgide kayıtlı dilekçenizle, 2006 takvim yılında tahakkuk eden 1.619.521,00.-YTL kurum geçici vergi tutarının 173.625,10.-YTL’sinin nakden, bakiye 1.445.895,90.-YTL’sinin ise ortağı bulunduğunuz …Dış Ticaret Anonim Şirketi’nin 2006/Haziran ve Temmuz dönemlerine ait ihracattan doğan katma değer vergisi iade alacağından mahsup edilmek suretiyle ödendiği, 2006 takvim yılı kurumlar vergisi beyannamenizde hesaplanan kurumlar vergisinden beyanname üzerinde yapılan mahsup sonucunda 1.283.007,11.-YTL geçici vergi alacağınızın doğduğu ve söz konusu alacağınızın nakden iadesi için bağlı olduğunuz ….Vergi Dairesi Müdürlüğü’ne müracaat edilmekle birlikte 262 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliği’nde yer alan açıklamalar karşısında tereddüde düşüldüğü belirtilerek,

 

                  1)   Ortağı olduğunuz anılan Şirketin ihracattan doğan katma değer vergisi iade alacağından mahsup edilmek suretiyle ödenen kurum geçici verginin, kurumlar vergisi beyannamenizde hesaplanan kurumlar vergisinden mahsubundan arta kalan kısmının nakden iadesinin talep edilip edilemeyeceği,

 

                  2)   Şayet iade talep edilebilirse, teminat mektubunun Şirketiniz tarafından mı yoksa katma değer vergisi iade alacağından mahsup yoluyla ödemede bulunan Kibar Dış Ticaret Anonim Şirketi tarafından mı verileceği ve verilecek teminat mektubunun nasıl çözüleceği,

 

                  3)   Söz konusu geçici vergi iade alacağınızın kendi vergi borçlarınıza ve ortağı olduğunuz şirketlerin vergi borçlarına mahsubunun talep edilip edilemeyeceği, böyle bir talep halinde teminat mektubu verilmesine gerek bulunup bulunmadığı ve teminat mektubu verilmesi halinde çözümünün ne şekilde olacağı

 

hususlarına ilişkin görüşlerimizin bildirilmesi talep edilmiştir.

 

                  5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6’ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.

 

                  Ayrıca, anılan Kanunun “Kurumlar vergisi ve geçici vergi oranı” başlıklı 32’nci maddesinde; “Kurumlar vergisi, kurum kazancı üzerinden % 20 oranında alınır.

                  Kurumlar vergisi mükelleflerince, (dar mükellefiyete tâbi kurumlarda ticarî ve ziraî kazançlarla sınırlı olarak) câri vergilendirme döneminin kurumlar vergisine mahsup edilmek üzere Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre ve câri dönemin kurumlar vergisi oranında geçici vergi ödenir. Tam mükellef kurumlar için geçerli olan esaslar, dar mükellef kurumlara da aynen uygulanır.” hükmüne yer verilmiştir.

                  Geçici verginin mahsup ve iade işlemlerine ilişkin düzenleme ve açıklamalar Resmi Gazete’nin 06/04/2004 tarihli ve 25425 sayılı nüshasında yayımlanan 252 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliği’nde yer almakta olup, bahsi geçen Tebliğin “2. Geçici Verginin Mahsubu ve İadesi” başlıklı ayrımında; öncelikli olarak konuya ilişkin yasal düzenlemelere yer verilmiş ve müteakiben geçici verginin yıllık gelir/kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden hesaplanan vergiye mahsubu ile geçici verginin yıllık gelir/kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden hesaplanan vergiye mahsubundan arta kalan kısmının diğer vergi borçlarına mahsubu veya nakden iadesi hususlarında ayrıntılı açıklamalarda bulunulmuştur.

                  Diğer taraftan, katma değer vergisi iade alacağının geçici vergiye mahsup edilmesi ile söz konusu geçici verginin yıllık gelir/kurumlar vergisine mahsubundan sonra kalan tutarın nakden veya mahsuben iadesine ilişkin açıklamalara da 06/03/2007 tarihli ve 26454 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 262 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliği’nde yer verilmiş olup, bu Tebliğin “3. Katma Değer Vergisi İade Alacağının Geçici Vergiye Mahsubu” başlıklı ayrımında, katma değer vergisi iade alacağından mahsup edilmek suretiyle ödenen geçici verginin yıllık gelir/kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden hesaplanan gelir/kurumlar vergisine mahsubundan sonra kalan kısmının nakden iadesinin talep edilmesi durumu gözetilerek belirlemede bulunulmuş ve uygulamaya yön verilmiştir.

                  İlgide kayıtlı dilekçenizde 2006 takvim yılında tahakkuk eden 1.619.521,00.-YTL kurum geçici vergi tutarınızın 1.445.895,90.-YTL’sinin ortağı bulunduğunuz…. Dış Ticaret Anonim Şirketi’nin 2006/Haziran ve Temmuz dönemlerine ait ihracattan doğan katma değer vergisi iade alacağından mahsup edilmek suretiyle ödendiğinin belirtilmesi nedeniyle, 262 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliği’nin “3. Katma Değer Vergisi İade Alacağının Geçici Vergiye Mahsubu” başlıklı ayrımındaki belirleme de dikkate alınarak Başkanlığımız Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü’nden konuyla ilgili olarak değerlendirme talebinde bulunulmuş olup, anılan Grup Müdürlüğü’nün ../03/2008 tarihli … sayılı ve …/03/2008 … sayılı cevabi yazılarında;

                  “Bilindiği üzere, 262 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliği’nin “Katma Değer Vergisine İlişkin Mahsup ve İade” başlıklı bölümünde;

                  Katma Değer Vergisinde iade hakkı doğuran işlemin türüne göre iade uygulamasının usul ve esasları KDV Genel Tebliğlerinde düzenlenmiştir. Buna göre, Katma Değer Vergisi iade alacağı mükelleflerin isteğine bağlı olarak nakden veya mahsuben iade edilebilmektedir. Ancak, söz konusu tebliğlerde yapılan düzenlemelere göre nakden veya mahsuben iade uygulamaları farklı usul ve esaslara bağlanmıştır.

                  Aynı Tebliğin Katma Değer Vergisi İade Alacağının Geçici Vergiye Mahsubu başlıklı bölümünde ise; Mükellefler tarafından katma değer vergisi iade alacağının geçici vergi borçlarına mahsup talep edilmesi ve bu şekilde mahsup yoluyla ödenmiş geçici verginin de yıllık gelir/kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden hesaplanan gelir/kurumlar vergisine mahsubundan sonra arta kalan tutarın nakden iadesinin talep edilmesi halinde, iade taleplerinin asıl kaynağının katma değer vergisi alacağı olması nedeniyle bu tür iade taleplerinin nakden katma değer vergisi iadesinde geçerli olan usul ve esaslara göre sonuçlandırılması gerektiği açıklanmıştır.

                  Öte yandan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11’inci maddesi uyarınca ihracat ve ihracat sayılan teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen verginin aynı Kanunun 32’nci maddesi gereğince Maliye Bakanlığı’nca belirtilen usul ve esaslar çerçevesinde mükelleflere iade edileceği hükme bağlanmıştır.

                  Konu ile ilgili olarak yayımlanan 84 seri numaralı KDV Genel Tebliği’nin “Genel Esaslar” başlıklı bölümünde ihracat ve ihracat sayılan teslim ve hizmetlerden doğan nakden iade talebinin 4.000.-YTL’yi aşması halinde aşan kısmın iadesinin teminat veya YMM raporu veya inceleme sonucu düzenlenecek vergi inceleme raporu sonucuna göre sonuçlandırılması gerektiği açıklanmıştır.

                  Öte yandan, 20, 27, 29 ve 34 seri numaralı SM, SMMM, YMM Kanunu Genel Tebliğleri ile iade olarak doğan verginin doğruluğunun tespitinde karşıt inceleme yapılmasının esasları, karşıt inceleme tutanaklarında yer alması zorunlu bilgilerin neler olduğu ve hangi durumlarda iadeden tenzil yapılacağı hususları belirtilmiştir.

                  Yine, 20 seri numaralı SM, SMMM, YMM Kanunu Genel Tebliği’nin 4’üncü maddesinde, KDV iade taleplerinin incelenmesinde, Yeminli Mali Müşavirlerin sadece iadesi talep edilen değil, ilgili dönem beyannamelerinde yer alan (hesaplanan ve indirilecek) KDV tutarlarının doğruluğunu araştırarak buna ilişkin raporlarında gerekli açıklamayı yapacakları, 5’inci maddesinde ise iadesi gereken KDV’nin doğruluğunu tespit etmek için Yeminli Mali Müşavirlerce yapılacak alt kademe incelemelerine ilişkin açıklamalara tasdik raporunda yer verileceği, alt firma incelemelerinin ihraç edilen malın imalatçısı ve imalatçının bir alt firmasına kadar inilmek suretiyle yapılacağı açıklanmıştır.

                  Buna göre, adı geçen firmanın ihracat işlemlerinden doğan katma değer vergisi iade alacağının geçici vergi borcuna mahsup talep edilmesi ve bu şekilde mahsup yoluyla ödenmiş olan bu verginin de yıllık gelir/kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden hesaplanan gelir/kurumlar vergisine mahsubunun yapılması, arta kalan tutarın ise nakden iadesinin talep edilmesi halinde iade talebinin asıl kaynağının katma değer vergisi alacağı olması nedeniyle bu tür nakden iade talebinin, KDV Genel Tebliğlerinde yapılan açıklamalar çerçevesinde 4.000.-YTL’yi aşması halinde, aşan kısım için teminat, inceleme raporu veya YMM-KDV İadesi Tasdik Raporu ibraz edilmesi durumunda işlem yapılması mümkün olacaktır.

                  … Ticaret Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün …. vergi kimlik numaralı mükellefi … Dış Ticaret Anonim Şirketi’nin ihracat işlemlerinden doğan katma değer vergisi iade alacağı’nın, … Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün … vergi kimlik numaralı mükellefi Kibar Holding Anonim Şirketi’nin geçici vergi borcuna mahsup talep edilmesi ve bu şekilde mahsup yoluyla ödenmiş olan bu verginin, … Holding Anonim Şirketi’nin kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden hesaplanan kurumlar vergisine mahsubunun yapılması, arta kalan tutarın ise nakden iadesinin talep edilmesi halinde KDV Genel Tebliğlerinde yapılan açıklamalar çerçevesinde 4.000.-YTL’yi aşması halinde, aşan kısım için teminatın …Holding Anonim Şirketi tarafından ibraz edilmesi gerekmektedir.” denilmektedir.

                  Ayrıca, 252 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliği’nin “1.3.2. Nakden İade” başlıklı bölümünde “Nakden iade edilebilir aşamaya gelen alacağın üçüncü şahısların vergi borçlarına mahsubu talep edilebilir. Bu mahsup işlemine ilişkin verilecek dilekçede (Ek:2), lehine mahsup talebinde bulunulan kişinin adı-soyadı veya ünvanı, vergi kimlik numarası, bağlı olduğu vergi dairesi ile borcun türü, miktarı ve dönemi bildirilir. Bu şekilde yapılan mahsup talepleri düzeltme fişinin onaylandığı tarih itibariyle yerine getirilir.” açıklamasına yer verilmiş olup, bu açıklamaların gerek tevkif yoluyla kesilen vergilerin ve gerekse geçici verginin üçüncü kişilerin vergi borçlarına mahsubunda dikkate alınması gerekmektedir. 

                  Bu bağlamda, ödenen geçici vergiler öncelikle yıllık gelir/kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden hesaplanan gelir/kurumlar vergisinden mahsup edilecek, bu mahsuptan arta kalan bir geçici vergi tutarı bulunması halinde söz konusu tutarın vergi dairelerince mükellefin muaccel hale gelmiş diğer vergi borçlarına re’sen mahsup işlemi gerçekleştirilecek, mükellefin kendisine ait vergi borcu bulunmaması şartıyla ve mahsup sonrası iadesi gereken geçici verginin ödenmiş olması koşuluyla,  252 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliği’nin “1.3.2. Nakden İade” başlıklı bölümünde belirtilen şekilde geçici verginin üçüncü kişilerin vergi borçlarına mahsubu yapılabilecektir.

                  Yukarıda yer verilen Kanun hükümleri, Tebliğlerde yer alan düzenlemeler, konunun Müdürlüklerini ilgilendiren kısmına ilişkin Başkanlığımız Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü’nün değerlendirmeleri ve açıklamalarımız çerçevesinde;

                  1)   Ortağı olduğunuz … Dış Ticaret Anonim Şirketi’nin ihracattan doğan katma değer vergisi iade alacağından mahsup edilmek suretiyle ödenen Şirketinize ait kurum geçici verginin, kurumlar vergisi beyannamenizde hesaplanan kurumlar vergisinden mahsubundan arta kalan kısmının nakden iadesinin talep edilmesi mümkündür.

                  2)  Nakden iade talebinde bulunmanız durumunda, söz konusu iade talebinizin asıl kaynağının ihracattan doğan katma değer vergisi iade alacağı olması nedeniyle, nakden iade şartları ile iade usul ve esaslarının belirlendiği Katma Değer Vergisi Genel Tebliğleri çerçevesinde talebiniz yerine getirilecektir.

                  84 seri numaralı KDV Genel Tebliği’nin “Genel Esaslar” bölümünde ihracat ve ihracat sayılan teslim ve hizmetlerden doğan nakden iade talebinin 4.000.-YTL’yi aşması halinde aşan kısmın iadesinin teminat veya YMM raporu veya inceleme sonucu düzenlenecek vergi inceleme raporu sonucuna göre sonuçlandırılması gerektiği belirtildiğinden, 4.000.-YTL’yi aşan kısım için anılan Tebliğin “2.1.1. Teminat Türleri” başlıklı bölümünde belirtilen türden Şirketinizce teminat gösterilmesi veya yeminli mali müşavirlik katma değer vergisi iadesi tasdik raporu ibraz edilmesi şartıyla söz konusu geçici vergi tutarı tarafınıza nakden iade edilebileceği gibi, yapılacak inceleme sonucu düzenlenecek vergi inceleme raporuna istinaden nakden iade işleminin gerçekleştirilmesi de mümkün bulunmaktadır.

                  Teminat gösterilmesi suretiyle nakden iadenin gerçekleştirilmesi halinde, teminat, vergi inceleme raporu veya yeminli mali müşavirlik tasdik raporuna dayanılarak çözülecektir.

                  3)   Söz konusu geçici vergi iade alacağınızın gerek Şirketinizin vergi borçlarına gerekse ortağı olduğunuz şirketlerin vergi borçlarına mahsubu mümkün olup;

 

a)      Bahse konu geçici vergi alacağınızın Şirketinizin vergi borçlarına mahsubunun talep edilmesi halinde, anılan geçici verginin ödenmiş olması talebinizin yerine getirilebilmesi için yeterli olup, Şirketinizin vergi borçlarına mahsup işlemi teminat, yeminli mali müşavirlik katma değer vergisi iadesi tasdik raporu ve vergi inceleme raporu aranılmaksızın yerine getirilecektir.

 

b)      Geçici vergi alacağınızın ortağı bulunduğunuz şirketlerin vergi borçlarına mahsubunda ise, Şirketinizin vergi borcunun bulunmaması şartıyla ve mahsup sonrası iadesi gereken geçici verginin ödenmiş olması koşuluyla, 252 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliği’nin “1.3.2. Nakden İade” başlıklı bölümündeki kriterler esas alınacaktır. Bu şekildeki mahsup işleminin gerçekleştirilebilmesi için anılan geçici verginin nakden iade edilebilir safhada bulunması gerekeceğinden, geçici vergi alacağınızın ortağı bulunduğunuz şirketlerin vergi borçlarına mahsubunun talep edilmesi halinde, Şirketinizce teminat gösterilmesi veya yeminli mali müşavirlik katma değer vergisi iadesi tasdik raporu ibraz edilmesi gerektiği veya söz konusu mahsup işleminin yapılacak inceleme sonucu düzenlen vergi inceleme raporu baz alınarak yerine getirilebileceği açık olup, teminat gösterilmesi suretiyle mahsup işleminin gerçekleştirilmesi durumunda, gösterilen teminatın, vergi inceleme raporu veya yeminli mali müşavirlik tasdik raporuna dayanılarak çözüleceği tabiidir.  

                  Bilgi edinilmesini rica ederim.